法理論文發(fā)表期刊推薦《法制與社會》雜志社理會不僅為社會各界提供了一個相互交流、總結(jié)行業(yè)經(jīng)驗、樹立企、事業(yè)單位形象的廣闊平臺，而且以法律援助、法律服務(wù)、理事會法學(xué)專家 解疑等方式為會員單位提供了法律保護(hù)的堅實后盾。同時，理事會也是一個集法理研究、法學(xué)交流、輿論監(jiān)督于一體的高層次機構(gòu)。我們企盼，以我們的資源和力 量、正義和行動，以法律為支點，架起共同亟需橋梁，推進(jìn)社會主義法治建設(shè)。

　　摘要:資源，是人類社會賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，長期以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展主要沿用以大量消耗資源為特征的粗放型發(fā)展模式，環(huán)境污染積重難返，資源危機劍拔弩張，資源環(huán)境問題日益突出和尖銳，嚴(yán)重制約著我國經(jīng)濟社會的快速協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。資源稅作為一種行之有效的經(jīng)濟杠桿，在促進(jìn)能源節(jié)約和推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展中有著其他調(diào)節(jié)方式不可替代的重要作用，如何使資源稅充分發(fā)揮其效用已經(jīng)是全社會高度關(guān)注、亟待解決的經(jīng)濟主題。縱觀現(xiàn)有的對環(huán)境和資源稅收政策的研究，不難看出資源稅的理論構(gòu)建和機制探討遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于實踐需要，我國的資源稅改革已經(jīng)超出了其稅制優(yōu)化本身的意義，背后隱含著關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略內(nèi)涵。

　　關(guān)鍵詞:資源稅,可持續(xù)發(fā)展,資源稅改革

　　一、研究背景

　　（一）我國環(huán)境資源的惡化

　　改革開放30多年來，我國保持著全球最快的經(jīng)濟增長速度，這種增長是建立在高能耗、重污染的基礎(chǔ)上，以自然資源的大量投入為代價，低效益粗放型的經(jīng)濟增長。近年來，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、城市化進(jìn)程加快、居民消費水平提高無不消耗著大量的自然資源，資源約束和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)對我國未來發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。

　　（二）闡述“可持續(xù)發(fā)展”

　　所謂“可持續(xù)發(fā)展”，指在經(jīng)濟發(fā)展概念的基礎(chǔ)上發(fā)展形成起來的。即“既滿足當(dāng)代人的需求又不危及后代人滿足其需求的發(fā)展”，這是“可持續(xù)發(fā)展”最有影響的定義是世界環(huán)境與發(fā)展委員會（WECD）在1987年發(fā)表的《我們共同的未來》中的定義。單就資源與環(huán)境來說，“可持續(xù)”我們可以把它理解為延長或保持資源的資源基礎(chǔ)的完整性和生產(chǎn)使用性，這意味著資源能夠永遠(yuǎn)的被人類所利用，不會因其耗竭而影響后代人的生產(chǎn)和生活。

　　二、現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展存在的偏差

　　（一）資源稅立法目的單一，不能做到資源的可持續(xù)利用

　　我國現(xiàn)行資源稅主要體現(xiàn)在使各開采企業(yè)在同等條件下公平競爭，但忽略了不同資源的經(jīng)濟功能資和源本身的內(nèi)在價值，國有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，既不能約束企業(yè)自覺地實現(xiàn)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，又不能反映資源的不可再生性、需求稀缺程度和供求關(guān)系，不能夠從根本上將資源開采的社會成本內(nèi)部化，這種“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”原則，無法有效發(fā)揮限制資源開采和保護(hù)資源的作用。

　　（二）資源稅計稅依據(jù)欠科學(xué)，不能有效提高利用效率

　　我國現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定的資源稅課稅依據(jù)是：（1）納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；（2）納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對已經(jīng)占用的資源或開采而無法銷售可以不付任何稅收代價，間接放任了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓與浪費。

　　（三）資源稅單位稅額過低，不能正常發(fā)揮調(diào)稅功能

　　資源稅的單位稅額只能部分地反映了資源的級差收入，這就使得應(yīng)稅資源的市場流通價格并不能反映其內(nèi)在的價值，我國資源稅的總體稅和單位稅額負(fù)偏低。但是也有接近的，國內(nèi)資源類產(chǎn)品價格已與長期成本的國際市場價格接近，近幾年資源產(chǎn)品價格上漲迅速，構(gòu)成生產(chǎn)者的利潤空間自然而然不斷擴大的局面，資源稅收卻沒有達(dá)到相似的增長，過低的稅額變相地刺激了資源的過度開發(fā)利用和開發(fā)者的浪費行為，并不能真正有效地充分發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能，這就形成了資源稅收入增長尤為緩慢，然而資源企業(yè)也并不需承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。以青海省格爾木市為例，自2008年昆侖玉成為北京奧運會獎牌用玉后，寶玉石礦產(chǎn)資源便供應(yīng)趨緊、供求矛盾突出，導(dǎo)致了寶玉石市場價格上漲很快，目前平均銷售價格為20萬元/噸，而寶玉石資源稅僅為20元/噸，平均稅負(fù)率不到0.5‰，所實現(xiàn)的資源稅收相當(dāng)有限，造成了國家財富的嚴(yán)重流失。

　　（四）資源稅征稅范圍不廣，不能形成完整保護(hù)

　　我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍不廣，無法對合理利用、保護(hù)資源起到調(diào)節(jié)作用。目前我國對大部分非礦藏品資源并沒有征資源稅，僅對非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、天然氣、石油和鹽統(tǒng)共7種產(chǎn)品來征收資源稅。這種現(xiàn)狀既不符合當(dāng)今世界資源稅的發(fā)展形式，也與我國資源利用率低、資源浪費嚴(yán)重等現(xiàn)象不相匹配，扭曲了負(fù)稅資源和非稅資源的相對價格比，從而導(dǎo)致了不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，非稅資源的掠奪式開采，非稅資源進(jìn)入市場的成本過低，最終將會影響到整個社會的可持續(xù)發(fā)展。

　　（五）資源稅征收環(huán)節(jié)設(shè)計不合理

　　舉實例來說，天然鹵水可以提取鉀、鎂、鋰、鈉等多種礦物，但我國目前只針對鉀肥征收資源稅，對鎂、鋰、鈉等礦物沒有規(guī)定征稅依據(jù)，同時按照《資源稅暫行條例》，征收機關(guān)對資源稅的征收按照產(chǎn)品的銷售量進(jìn)行稅額的核定，而不是以企業(yè)的開采量進(jìn)行稅額的核定，這不僅違背了資源稅的立法精神，也給當(dāng)?shù)貛�來了�?yán)重的資源、環(huán)境破壞甚至毀滅，給政府帶來了保護(hù)、治理的難題和沉重的財政負(fù)擔(dān)。

　　（六）資源稅的立法不能體現(xiàn)環(huán)保要求

　　資源稅的立法沒有直接體現(xiàn)出環(huán)保要求，對破壞、浪費資源的行為沒有限制與懲戒，調(diào)節(jié)力度疲乏，無法有效遏制資源的開采對環(huán)境的破壞。資源稅效用的缺失，一方面引致了資源的掠奪式開采、對生態(tài)環(huán)境不可修復(fù)的破壞等一系列生態(tài)問題；另一方面使得企業(yè)為追求利益最大化，對環(huán)境保護(hù)不管不問，生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢氣、廢料、廢水零成本肆意排放。由于資源稅收增長緩慢，政府收取的資源稅不足以彌補企業(yè)造成的環(huán)境污染及生態(tài)破壞，資金短缺導(dǎo)致環(huán)境治理與生態(tài)恢復(fù)工作滯后，污染積重難返。

　　三、矯正資源稅與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展偏差的途徑

　　（一）借鑒國外經(jīng)驗，擴大資源稅的征收范圍

　　西方各國紛紛將礦產(chǎn)、森林、土地、動植物、草場等資源納入了資源稅的征收范圍，就是為了全面保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡，提高資源的利用率。我國資源危機劍拔弩張，從長遠(yuǎn)來看，將一些非礦產(chǎn)資源如草場資源、淡水資源等納入資源稅的征稅范圍，對于解決日益嚴(yán)峻的操場破壞和水污染等問題將發(fā)揮巨大地積極作用。等條件成熟起來，進(jìn)一步將其它資源，例如土地納入征稅范圍。這將有利于做到緩解我國人口尤為重多但耕地卻不足兩者之間的矛盾，使有限的土地資源能夠得到優(yōu)化配置。（這里需要強調(diào)的是：由于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，不管城鄉(xiāng)，只要進(jìn)行采伐或開墾荒地還是興建工程及生活設(shè)施建設(shè)用地等，為了使資源稅收法律制度更加進(jìn)一步做到規(guī)范、完善，都應(yīng)將耕地占用稅、土地用稅統(tǒng)一合并到資源稅中，都應(yīng)該根據(jù)土地的開發(fā)用途、土地位置、使用時間等情況征收資源稅。）

　　（二）完善計稅依據(jù)，使之按資源開采（生產(chǎn)的數(shù)量計稅）

　　對從量定額征稅的應(yīng)稅資源，其計稅數(shù)量應(yīng)更替為實際開采和生產(chǎn)數(shù)量，這比銷售和使用數(shù)量要準(zhǔn)確。一方面，從市場的迫切需求和自身利益出發(fā)，促使納稅人為實現(xiàn)利潤最大化，合理開采資源；引導(dǎo)企業(yè)自覺地節(jié)約國家資源，提高資源開發(fā)利用率。另一方面，便于稅務(wù)機關(guān)從源頭控管，避免稅款流失。

　　（三）實行從價計征，提高資源價格進(jìn)入市場的稅收成本

　　將課稅數(shù)量修改為“銷售額”或者“銷售數(shù)量”。資源稅的應(yīng)納稅額按照“從價定率”或者“從量定額”的辦法征收，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率，或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率進(jìn)行計算。稅率的設(shè)定，建議按照“銷售收入越大稅負(fù)率越高”的原則，以銷售收入為計稅依據(jù)分檔次確定。實行“從價計征”，有利于稅務(wù)部門征收統(tǒng)計，提高資源價格及資源進(jìn)入市場的稅收成本，還有利于提高企業(yè)稅收遵從。

　　（四）提高資源稅單位稅額，為資源生態(tài)建設(shè)提供財力保障

　　根據(jù)“誰受益、誰付費”原則，合理確定和調(diào)整資源稅的稅額稅率，將資源稅與環(huán)境成本以及資源的開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)資源稀缺性、人類依存度、不可再生資源替代品開發(fā)成本、可再生資源再生成本、資源回采率、生態(tài)補償?shù)膬r值等因素，切實發(fā)揮資源稅對自然資源的全面保護(hù)作用。例如，對鐵、石油、煤等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率，即先在生產(chǎn)或開采環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，使資源稅在對非再生資源、稀缺資源的保護(hù)方面發(fā)揮重要作用。而對其它資源可以繼續(xù)采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征；其次，應(yīng)當(dāng)對所有應(yīng)稅資源普遍提高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級距，即考慮資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響實行差別稅率，如焦炭行業(yè)，在煉焦過程中，煤炭燃燒釋放大量二氧化硫，會導(dǎo)致嚴(yán)重的大氣污染和酸雨污染，因此應(yīng)對高硫煤實行高稅額。通過提高稅負(fù)和運用差別稅率進(jìn)一步強化資源稅的調(diào)控作用，使資源開采的社會成本內(nèi)部化。

　　（五）實行“專款專用”制度，提高資金使用效率

　　政府應(yīng)當(dāng)將征收的資源稅及相關(guān)稅費全部用于財政轉(zhuǎn)移支付環(huán)境保護(hù)方面，同時這種經(jīng)濟支持應(yīng)適當(dāng)向資源地、向生態(tài)環(huán)境建設(shè)任務(wù)較重的區(qū)域傾斜。設(shè)想若干年后有限的資源出現(xiàn)枯竭，伴隨著嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境惡化，資源型城市也必將走向財政惡化，失業(yè)率增高的老路，因此將資源稅收更多地讓利于地方財政，不僅能夠充分調(diào)動地方財政保護(hù)資源的積極性，同時也為地方政府治理環(huán)境、恢復(fù)生態(tài)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟解決了資金問題，從而促進(jìn)地方經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

　　（六）改革資源稅稅制、統(tǒng)籌稅費關(guān)系

　　按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路，建議將礦產(chǎn)資源補償費、水資源費等行政事業(yè)性收費統(tǒng)一納入資源稅的征收范圍，合并征收，并嘗試將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅統(tǒng)一征收，逐步將土地、森林、草場、灘涂等資源納入資源稅征稅范圍，實現(xiàn)資源稅費合一。

　　（七）建立健全生態(tài)補償機制

　　一是秉著“誰破壞，誰補償”、“誰受益，誰補償”的原則，對造成環(huán)境污染者和環(huán)境破壞者實行征稅、收費或罰款制度，行之有效的使當(dāng)前市場和經(jīng)濟手段調(diào)節(jié)相結(jié)合，形成“污染者付費、使用者補償，保護(hù)者得到補償”的良好局面；二是資源稅的征收采用費改稅，將現(xiàn)行征收的生態(tài)補償費改為生態(tài)補償稅，采取普遍征收的形式對生態(tài)環(huán)境的使用受益者，籌集專項的生態(tài)建設(shè)資金；三是建立健全的排污收費制度（根據(jù)“污染者付費”原則）；四是針對資源的銷售價格差異，開征價格調(diào)節(jié)基金，提高資源銷售成本，從而督促資源生產(chǎn)企業(yè)更加珍惜資源，充分合理利用；五是同時向礦產(chǎn)資源的初級產(chǎn)品消費者征稅，讓他們作為礦產(chǎn)資源利用的受益者，承擔(dān)部分礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)補償責(zé)任，通過以上措施改革現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費制度，加快建立生態(tài)補償機制。