審計風(fēng)險指的是財務(wù)報表存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險具有客觀性、潛在性以及可控性等特點，因此，會計師事務(wù)所在審計工作中，會由于市場客觀環(huán)境的變化以及審計信息的失真，造成審計報告與實際不符。此外，這些風(fēng)險如果最終沒有進入經(jīng)濟運行環(huán)節(jié)，審計人員也不必承擔相應(yīng)審計責(zé)任，那么只能說其依然停留在潛在層面，缺乏造成實際經(jīng)濟損失的能力。當然，會計師事務(wù)所的審計工作大部分是可控的，審計人員通過協(xié)調(diào)客觀因素，提高自身專業(yè)素養(yǎng)，能夠最大限度保證審計報告的科學(xué)性，并合理控制風(fēng)險造成的經(jīng)濟損失。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小型會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，雖然其在審計工作中能夠呈現(xiàn)相應(yīng)責(zé)任，但是由于規(guī)模較小，且審計人員專業(yè)素質(zhì)不足等問題，這其中存在的審計風(fēng)險需要我們給予足夠重視。

　　1中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題

　　1.1審計工作缺乏有效市場監(jiān)管

　　由于市場經(jīng)濟發(fā)展尚不完善，我國審計工作中的委托與代理管理存在漏洞。因此，在政府監(jiān)管的過程中對注冊會計師產(chǎn)生了巨大的需求，然而在這一過程中由于政府監(jiān)管不到位，市場中審計工作的代理與委托缺乏嚴格責(zé)任關(guān)系，影響了審計工作的實際效果。此外，中小型會計師事務(wù)所由于工作能力有限，面對的審計對象多為沒有上市的中小企業(yè)，且近幾年審計工作的發(fā)展使得市場需求呈現(xiàn)出供大于求的發(fā)展趨勢，低效、重復(fù)的會計師事務(wù)所，加劇了市場競爭，甚至出現(xiàn)了為了爭取業(yè)務(wù)，不惜與企業(yè)達成“默契”，根據(jù)失真的財務(wù)信息發(fā)布不實審計報告的情況，嚴重干擾了市場經(jīng)濟的發(fā)展秩序。

　　1.2相關(guān)法律法規(guī)不健全

　　在依法治國的大背景下，我國相關(guān)的審計法律、法規(guī)也不斷完善，并針對審計風(fēng)險制定了相應(yīng)評估標準以及責(zé)任主體。但是中小型會計師事務(wù)所在審計工作中，對于相關(guān)法律法規(guī)認識不充分，或者自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求，使得一些審計人員不惜違背法律、法規(guī)，在審計工作中，對企業(yè)的財務(wù)會計信息缺乏針對性監(jiān)督，導(dǎo)致審計報告失去應(yīng)用價值。

　　1.3審計各方存在關(guān)系失衡

　　在審計工作中主要包括審計機構(gòu)、審計對象以及委托機構(gòu)，而三方保持相對獨立的關(guān)系，是確保審計工作有序運行，控制審計風(fēng)險的前提。但是實際上，中小型會計師事務(wù)所面臨的委托機構(gòu)主要為未上市的中小民營企業(yè)，這時委托機構(gòu)與審計對象身份重合，為避免自身利益受損，委托方自然希望審計報告中呈現(xiàn)對審計對象有利的信息，對于企業(yè)經(jīng)營中存在的一些違規(guī)操作應(yīng)盡量回避，避免暴露在公眾以及政府監(jiān)管機構(gòu)的視野內(nèi);同時中小型會計師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)的順利進行，對于獨立、客觀的審計原則失去堅持，這必然會破壞審計工作的獨立性與公正性，從而增加審計工作的風(fēng)險[1]。

　　1.4審計人員缺乏職業(yè)判斷

　　審計是一項專業(yè)性極強的工作，它對專業(yè)人員綜合素質(zhì)有著較高的要求。但是由于中小型會計師事務(wù)所的規(guī)模有限，對專業(yè)審計人員的吸引力不足。因此，審計人員缺失，職業(yè)判斷能力欠缺等問題比較突出。目前在中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部，一方面審計人員自身知識結(jié)構(gòu)與當前的市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展存在較大出入，一些審計人員跟不上當前審計環(huán)境變化，導(dǎo)致在審計工作中缺乏對財務(wù)會計信息的理解與分析，增加了財務(wù)報告中信息漏洞的問題，影響了對信息的職業(yè)判斷，增加了審計風(fēng)險;另一方面中小型會計師事務(wù)所對審計人員的培訓(xùn)與再教育缺乏完善的體系，導(dǎo)致審計人員在知識結(jié)構(gòu)與實踐操作難以適應(yīng)當前的審計工作需求，進而增加了主觀因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

　　1.5審計人員職業(yè)道德標準有待提升

　　職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。在市場經(jīng)濟發(fā)展中，審計工作不僅需要審計人員在專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，更需要其具備良好的職業(yè)道德，即能夠根據(jù)遵循獨立、客觀、公正的原則，遵守執(zhí)業(yè)紀律，尊重工作規(guī)則，運用審計思維方式，對其余經(jīng)濟活動進行分析與控制。但是目前中小型會計師事務(wù)所中，一方面出于對業(yè)務(wù)的追求，企業(yè)自身缺乏整體道德建設(shè)，對于審計工作的不嚴肅，嚴重影響了企業(yè)文化建設(shè)，導(dǎo)致審計人員職業(yè)道德水平下降;另一方面由于公司內(nèi)部激勵機制不合理、不完善，內(nèi)部工作缺乏活力，審計人員缺乏責(zé)任感，嚴重影響了審計工作的有效性，增加了審計風(fēng)險。

　　2中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的相關(guān)策略

　　2.1優(yōu)化市場環(huán)境，促進審計服務(wù)發(fā)展

　　中小型會計師事務(wù)所面臨復(fù)雜的審計風(fēng)險，需要市場環(huán)境的支持，而政府在這一過程中應(yīng)發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能，一方面加強宣傳，引導(dǎo)中小企業(yè)認識到審計工作對于規(guī)避財務(wù)管理風(fēng)險，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的重要性，調(diào)動其主動與會計師事務(wù)所合作的意愿;另一方面設(shè)置專門的監(jiān)督機構(gòu)，劃分監(jiān)督責(zé)任，強化中小企業(yè)自覺接受第三方監(jiān)管的意識。面對當前市場競爭環(huán)境，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)靈活調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容，拓寬審計服務(wù)范圍。

　　2.2健全法律法規(guī)，加強審計監(jiān)管工作

　　在全面依法治國的推動下，不斷完善審計相關(guān)法律法規(guī)，是提高審計權(quán)威性，規(guī)范市場行為，提高審計經(jīng)濟監(jiān)督職能的重要舉措。我國立法部門應(yīng)結(jié)合當前審計工作的嚴峻性，針對審計風(fēng)險防范需求，考慮將審計工作納入刑事違法行為，利用嚴格的法律懲罰，控制中小型會計師事務(wù)所審計工作中的不規(guī)范行為。審計署應(yīng)建立健全審計監(jiān)督系統(tǒng)，與立法部門加強溝通合作，完善注冊會計師行業(yè)標準，提高對注冊會計師行為的依法監(jiān)督，推動相關(guān)法律法規(guī)的滲透與落實。針對中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險，制定嚴格的監(jiān)管機制，引導(dǎo)中小型會計師事務(wù)所逐步實現(xiàn)信息透明化，公開審計報告，定期或不定期抽查會計師事務(wù)所工作，對可能出現(xiàn)的會計風(fēng)險進行分析與管理;引導(dǎo)民眾依法參與監(jiān)督，對審計工作形成社會壓力，提高中小型會計師事務(wù)所依法防范審計風(fēng)險的能力。

　　2.3協(xié)調(diào)各方關(guān)系，優(yōu)化審計工作流程

　　從上文中可以發(fā)現(xiàn)，無論是委托機構(gòu)還是中小型會計師事務(wù)所在審計工作中都會處于自身利益考量，破壞審計工作的獨立性。因此，單純依靠其自身覺悟來保持審計工作的客觀性與公正性是不現(xiàn)實的。我們可以嘗試在審計工作的三方關(guān)系中，引入一個專門的監(jiān)管機構(gòu)，利用這一獨立機構(gòu)，對審計工作流程進行構(gòu)建。在審計工作中，原來的委托機構(gòu)，即中小民營企業(yè)可以作為審計客戶，而中小型會計師事務(wù)所則根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的控制對企業(yè)的財務(wù)報告進行分析，進而形成切實可靠的審計報告。這樣的審計控制過程，能夠有效保證審計服務(wù)人員審計的獨立性，并對中小型會計師事務(wù)所起到一定監(jiān)督作用，減少企業(yè)與審計機構(gòu)在合作中勾結(jié)業(yè)務(wù)，提高對財務(wù)會計信息的解讀能力，避免虛假審計報告等問題的出現(xiàn)，合理控制審計風(fēng)險，規(guī)范市場經(jīng)濟行為[2]。

　　2.4注重專業(yè)培養(yǎng)，提高職業(yè)判斷能力

　　中小型會計師事務(wù)所要想合理規(guī)避審計風(fēng)險，實現(xiàn)自身持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)該加強對審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高其對審計判斷能力，用專業(yè)力量推動審計工作的有序開展。在專業(yè)審計人員的培養(yǎng)過程中，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)逐步完善人才培養(yǎng)機制，對人員培養(yǎng)與構(gòu)建進行設(shè)計與控制，密切關(guān)注我國審計原則的調(diào)整與變化，相關(guān)法律法規(guī)的出臺與調(diào)整等，引導(dǎo)審計人員逐漸適應(yīng)當前審計環(huán)境，提高對客觀因素的判斷能力，進而提高對審計工作的理解;加強與專業(yè)院校的合作，建立人才培養(yǎng)機制，簽訂人才培養(yǎng)合同，根據(jù)會計師事務(wù)所的發(fā)展需要對審計人員素質(zhì)進行定期培訓(xùn)與再教育，以打造專業(yè)的人才隊伍;健全激勵機制，對于專業(yè)素養(yǎng)突出，職業(yè)判斷能力過硬，且能夠有效防范審計風(fēng)險的專業(yè)人才進行重點培養(yǎng)，并在薪酬結(jié)構(gòu)上加以體現(xiàn)，以調(diào)動審計人員利用專業(yè)素養(yǎng)規(guī)避審計風(fēng)險的積極性[3]。

　　2.5加強道德建設(shè)，提供職業(yè)道德標準

　　人才是當前市場經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵性因素。在中小型會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險控制中，應(yīng)注重對審計人員的培養(yǎng)，從職業(yè)道德層面進行建設(shè)與完善，提高職業(yè)道德標準，進而充分發(fā)揮審計人員職業(yè)風(fēng)險控制中的作用。在道德建設(shè)過程中，中小型會計師事務(wù)所一方面應(yīng)完善內(nèi)部責(zé)任制，明確各方工作職責(zé)，強化其對審計工作的責(zé)任感，轉(zhuǎn)變審計人員心理狀態(tài)和工作態(tài)度，提高參與審計工作，并規(guī)避審計風(fēng)險的責(zé)任感;另一方面會計師事務(wù)所應(yīng)逐步建立內(nèi)部監(jiān)督，培養(yǎng)職業(yè)道德、責(zé)任心強且專業(yè)素質(zhì)過硬的審計人員，尤其要加強對審計人員的法律意識培養(yǎng)，提高其對依法開展審計工作的認識，利用法律條款完善道德標準，對審計工作中存在的風(fēng)險進行合理控制，進而提高審計工作的有效性。

　　3結(jié)束語

　　隨著審計工作重要性逐漸凸顯，公眾對于審計風(fēng)險的認識也逐漸提升，中小型會計師事務(wù)所在審計工作中面臨的風(fēng)險也十分突出，其中不僅包括外部環(huán)境造成的風(fēng)險，也包括審計人員自身專業(yè)素質(zhì)不足產(chǎn)生的各類風(fēng)險。因此，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)協(xié)調(diào)主客觀因素，加強對風(fēng)險的防范與控制，以最大限度控制審計風(fēng)險，充分發(fā)揮審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用。

　　參考文獻：

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　　《中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險探索》來源：《當代會計》，作者：陳蘭