隨著我國資本市場發(fā)展和國有企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計的作用越來越突出。高質(zhì)量的內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵內(nèi)容，對實現(xiàn)企業(yè)良好治理和正常運(yùn)營提供了必要保證。如何防范企業(yè)風(fēng)險、優(yōu)化內(nèi)部審計策略、實現(xiàn)企業(yè)價值增值和經(jīng)營績效目標(biāo)，成為新時代背景下公司面臨的重要議題。本文選取某石化公司為分析對象，對其內(nèi)部審計現(xiàn)狀和可能存在的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)解決方案，以期為促進(jìn)組織防范風(fēng)險、完善管理和增加效益提供經(jīng)驗和參考。

　　1引言

　　根據(jù)2011年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》內(nèi)容，內(nèi)部審計是一種獨立客觀的咨詢和確認(rèn)工作，旨在通過運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法手段，對企業(yè)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行審查和評價，以滿足企業(yè)完善治理、增加價值和實現(xiàn)愿景的最終目標(biāo)。隨著我國改革開放的不斷深入和市場國際化的逐步推進(jìn)，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和不確定性顯著提升，其業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式更為多元化和復(fù)雜化，這無疑對管理層規(guī)避風(fēng)險和行為決策提出了更高的要求。內(nèi)部審計不僅可以幫助管理層識別、管控風(fēng)險，同時也有助于企業(yè)價值提升，對企業(yè)實現(xiàn)長久發(fā)展和有序經(jīng)營尤為重要。某石化公司作為我國建廠最早、規(guī)模最大的現(xiàn)代石油化工聯(lián)合企業(yè)之一，其內(nèi)部審計必須順應(yīng)時代要求，聚焦新時期的核心任務(wù)，適當(dāng)變革、勇于創(chuàng)新并開展全方位的科學(xué)審計。只有這樣，才能實現(xiàn)企業(yè)全面轉(zhuǎn)型和提質(zhì)增效的目標(biāo)。本文將以某石化公司化內(nèi)部審計為討論切入點，分析內(nèi)部審計的重要性、剖析可能存在問題并提出解決方案。

　　2新時代背景下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

　　2.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計是應(yīng)對新時代風(fēng)險管理的客觀需求

　　石油化工行業(yè)是我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到我國能源安全和經(jīng)濟(jì)命脈。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國際化和多元化的經(jīng)濟(jì)體合作模式為我國石油化工行業(yè)提供了前所未有的發(fā)展機(jī)會。但是，也需要認(rèn)識到，新時代背景下亦伴隨著經(jīng)濟(jì)政策不確定性和經(jīng)營風(fēng)險的不斷提升，這些無疑給石化企業(yè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。供過于求帶來的價格下跌、全球能源行業(yè)的持續(xù)動蕩增加了石化企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的不可避免的系統(tǒng)性風(fēng)險，也提升了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和流動性風(fēng)險。面對日益增加的激烈競爭，必須做好內(nèi)部審計和風(fēng)險管控。風(fēng)險管理是企業(yè)識別、評價、監(jiān)督并降低風(fēng)險的綜合過程，其目的是為組織運(yùn)營和實現(xiàn)目標(biāo)提供可靠保障。在此背景下，加強(qiáng)內(nèi)部審計而提升風(fēng)險管理質(zhì)量是企業(yè)的必然之義。內(nèi)部審計可以對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督，考慮到其獨立性、客觀性和專業(yè)性，可以起到良好的威懾作用，這些特性可以促使企業(yè)更加全方位和有效地識別風(fēng)險因素，進(jìn)行有效管理和防控。

　　2.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計是滿足企業(yè)正常經(jīng)營的內(nèi)在要求

　　內(nèi)部審計是一種確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制，隨著受托責(zé)任的需求滲透到企業(yè)各個方面，委托者對受托經(jīng)濟(jì)的責(zé)任和意義也隨之增加。從宏觀來看，內(nèi)部審計是我國審計體系中的重要內(nèi)容，也是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)和保證;從微觀意義上講，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法和手段。保證內(nèi)部審計的有效性，有利于實現(xiàn)合理監(jiān)督和管控企業(yè)每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識，確保組織合規(guī)運(yùn)行并實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計的基本職責(zé)是稽查、核實和監(jiān)督以判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的不合規(guī)行為，提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行規(guī)范和效率。通過制定有效的審計程序并結(jié)合企業(yè)的實際運(yùn)營，內(nèi)部審計可實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動全方位的監(jiān)督，并進(jìn)一步提升效率和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計亦有利于完善本企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管控能力，提升企業(yè)經(jīng)營能力。

　　2.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計是實現(xiàn)企業(yè)增值的有效路徑

　　新時代背景下，企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容和重點也在發(fā)生動態(tài)變化。內(nèi)部審計是組織的一部分，核心是為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)和參考。隨著社會的發(fā)展和企業(yè)成長的需要，內(nèi)部審計內(nèi)容可歸納劃分為兩大類業(yè)務(wù)職能，即“監(jiān)督確認(rèn)”職能和“咨詢服務(wù)”職能。“監(jiān)督確認(rèn)”是內(nèi)部審計的一個基礎(chǔ)性職能，反映了內(nèi)部審計基本的歷史定義內(nèi)容，即對企業(yè)運(yùn)行過程中的風(fēng)險等進(jìn)行評估、管理和控制，收集信息并進(jìn)行客觀檢查。具體來看，對企業(yè)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行審計和督促，促使其在合理范圍內(nèi)履行受托責(zé)任，對違法亂紀(jì)的行為進(jìn)行糾正和督察，以保證事項的可靠性。“咨詢服務(wù)”是體現(xiàn)內(nèi)部審計價值的核心和關(guān)鍵，一定程度上反映了內(nèi)部審計的戰(zhàn)略角度，即根據(jù)審計過程收集的客觀資料事實，為決策者提供科學(xué)和合理的依據(jù)。這對于企業(yè)高管合理應(yīng)對高競爭、高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境具有重大意義。事實上，無論是從理論還是實踐來看，內(nèi)部審計的工作重心和導(dǎo)向都在向后一個維度轉(zhuǎn)變，從單一的會計稽查轉(zhuǎn)向提供咨詢服務(wù)，以促進(jìn)組織實現(xiàn)價值增值。這種價值導(dǎo)向和維度變化可以從戰(zhàn)略和治理的高度為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)，亦可以對其他部門起到互助互促的積極作用，通過協(xié)同效應(yīng)促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)營和價值提升。

　　3企業(yè)內(nèi)部審計中的主要問題

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，內(nèi)部審計在公司現(xiàn)有治理框架中占據(jù)著越來越重要的地位。總體來說，公司對內(nèi)部審計給予了足夠的重視，也取得了一定的成績。但需要認(rèn)識到的是，在實際過程中仍然面臨著一些問題和不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

　　3.1內(nèi)部審計過于強(qiáng)調(diào)自身的“獨立性”

　　目前，公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是審計部，是公司內(nèi)部的一個獨立部門，審計人員在做審計項目時往往難以與其他職能部門形成協(xié)同，特別與生產(chǎn)、經(jīng)營、企管等業(yè)務(wù)主管部門缺乏溝通和學(xué)習(xí)，在很多層面對業(yè)務(wù)知識理解不深、不透，在當(dāng)前市場競爭日趨激烈、經(jīng)營環(huán)境錯綜復(fù)雜的形勢下，不利于審計人員發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

　　3.2內(nèi)部審計思維模式還較為落后

　　當(dāng)前公司內(nèi)部審計的思維模式還存在以下幾個問題。第一是傳統(tǒng)思維模式仍占據(jù)主導(dǎo)，對審計的認(rèn)識還較多停留在數(shù)據(jù)審核、稽查和糾錯，對其服務(wù)和咨詢性功能作用認(rèn)識不足。審計功能和范圍過窄，內(nèi)部審計并沒有完全拓展至企業(yè)的多個維度，缺乏全面性和參考性。第二是對審計成果的利用和挖掘不夠，以及內(nèi)部審計在一定程度上缺乏后續(xù)反饋環(huán)節(jié)。對已發(fā)現(xiàn)的問題并沒有進(jìn)行詳細(xì)、綜合全面的分析，缺少了對同類業(yè)務(wù)、相似性質(zhì)問題的延伸分析和整改，導(dǎo)致部分問題不了了之;審計人員對審計結(jié)果系統(tǒng)性整理工作還不到位，無法較好的滿足及時性，降低了信息分析和挖掘的可能性和時效性。同時，不同部門可能存在互相推卸責(zé)任的可能，內(nèi)部審計人員將完成報告視為工作的結(jié)束，而出現(xiàn)問題后期的反饋、落實和整改則被認(rèn)為是其他部門的事情，導(dǎo)致審計工作效率不盡人意。

　　3.3內(nèi)部審計工作內(nèi)容較單一

　　石化企業(yè)是關(guān)系國家命脈的重要行業(yè)，在很長一段時間內(nèi)，內(nèi)部審計在很長的時間內(nèi)都是作為政府審計的延伸，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)和內(nèi)容形式較為單一。概括來講，主要歸納為以下兩點。第一，在過去，內(nèi)部審計的主要內(nèi)容和任務(wù)是核實經(jīng)濟(jì)事項以及數(shù)據(jù)等，對經(jīng)營管理層面不同業(yè)務(wù)的勾稽關(guān)系和邏輯分析還相對不足。比如，審計人員針對會計憑證、會計賬簿和三大財務(wù)報表的真實性和合法性進(jìn)行基本的核查，主要核對金額以及會計科目對應(yīng)是否正確，而對企業(yè)經(jīng)營管理等方面關(guān)注較少。換句話說，內(nèi)部審計更多的集中在“財務(wù)會計”方面的數(shù)字審核，在“管理會計”方面為戰(zhàn)略決策提供依據(jù)和參考的服務(wù)性作用還明顯不足。第二，當(dāng)前內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍主要側(cè)重于企業(yè)財務(wù)方面，對諸如環(huán)境審計、信息審計等多元化審計維度的投入力度相對不夠。隨著企業(yè)經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變以及對審計質(zhì)量要求的提高，內(nèi)部審計的內(nèi)容必須逐步從單一的財務(wù)維度逐漸擴(kuò)充。考慮到石化企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊性以及對環(huán)境可能造成的負(fù)面影響，突出企業(yè)綠色發(fā)展和環(huán)境審計的重要地位是企業(yè)必須認(rèn)識到的首要任務(wù)。

　　3.4審計人員隊伍仍需優(yōu)化

　　概括來看，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍與新時代下社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要之間的矛盾較為突出。第一，內(nèi)部審計人員多數(shù)來自于財務(wù)領(lǐng)域，對財務(wù)會計知識較為熟悉，因此偏向于將財務(wù)數(shù)字的稽查糾錯作為核心，對新時代下審計思維和科學(xué)審計理念的認(rèn)識和理解相對不足。第二，整體而言，審計人員知識結(jié)構(gòu)較為單一，具備綜合知識素養(yǎng)和戰(zhàn)略思維的復(fù)合型人才相對缺乏，無法將企業(yè)當(dāng)前審計業(yè)務(wù)與戰(zhàn)略發(fā)展等未來維度相融合，不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求，從而制約了企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。第三，考慮到石化企業(yè)審計業(yè)務(wù)的特殊性，少部分內(nèi)部審計人員因不了解業(yè)務(wù)流程和基礎(chǔ)知識而無法高效完成審計工作任務(wù)。另外，內(nèi)部審計隊伍也存在結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，比如知識和年齡分布較為集中，“新人”需要長時間的學(xué)習(xí)實踐和鍛煉平臺，很難快速進(jìn)入工作角色。而“老人”學(xué)習(xí)動力不足，更新專業(yè)知識和持續(xù)學(xué)習(xí)的動力不足，思維模式較為固化。

　　4新時代下加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的對策和建議

　　4.1加強(qiáng)內(nèi)部審計工作規(guī)范化

　　2018年1月22日，中華人民共和國審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，該規(guī)定的出臺為新時代內(nèi)部審計工作提供了堅實的制度保障，公司應(yīng)充分履行規(guī)定明確的要求，建立完善的內(nèi)部審計制度、規(guī)范內(nèi)部審計行為、逐步增強(qiáng)審計監(jiān)督效能。首先，以不斷完善制度建設(shè)作為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型促發(fā)展的保障。制度是內(nèi)審工作的依據(jù)和保障，所以要不斷加強(qiáng)對內(nèi)部審計制度和政策的研究，依據(jù)國家的審計法規(guī)和內(nèi)審工作制度，結(jié)合企業(yè)的工作實際，逐步建立和完善與企業(yè)審計業(yè)務(wù)管理相適應(yīng)的制度體系。同時可以通過開展審計示范項目規(guī)范審計內(nèi)容、審計方法和審計工作流程。逐步培育和發(fā)展企業(yè)的審計文化，提升誠實守信、實事求是、依法依規(guī)的職業(yè)理念，加強(qiáng)愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、開拓創(chuàng)新的工作作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)格遵守廉潔奉公、保守秘密的職業(yè)紀(jì)律，時刻牢記審計人員“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”的核心價值觀。其次，應(yīng)定期定點加強(qiáng)對審計工作的監(jiān)督和評估。公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分重視審計工作開展情況和效果跟蹤，加強(qiáng)對年度審計規(guī)劃、審計質(zhì)量、科學(xué)審計推廣以及隊伍建設(shè)等重要內(nèi)容的管理。將審計范圍擴(kuò)大至涵蓋生產(chǎn)、銷售、管理、供應(yīng)鏈等各個環(huán)節(jié)。定期聽取審計工作匯報，進(jìn)一步加強(qiáng)完善審計體制。再次，要進(jìn)一步規(guī)范和細(xì)化業(yè)務(wù)流程，根據(jù)財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等不同類型，建立統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系流程，以保證審計質(zhì)量和效率。

　　4.2優(yōu)化內(nèi)部審計觀念，豐富內(nèi)部審計職能

　　新時代背景下，內(nèi)部審計部門需要轉(zhuǎn)變審計觀念，以先進(jìn)的思想和科學(xué)性的方法來提升優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量，這是未來審計的必然趨勢。首先，內(nèi)部審計要改變稽查糾錯為主的思維模式，向服務(wù)型和增值型審計轉(zhuǎn)變。新時代背景下的審計，應(yīng)將審計工作與企業(yè)戰(zhàn)略決策相結(jié)合，以企業(yè)價值、創(chuàng)新驅(qū)動、開放合作、綠色生產(chǎn)等價值理念為指導(dǎo)，開展綜合全方位、多元化的審計業(yè)務(wù)。在已有服務(wù)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)特點開發(fā)新項目，實現(xiàn)價值提升。另外，審計與被審計單位應(yīng)是互項協(xié)調(diào)的合作關(guān)系，而非主動和被動的關(guān)系。雙方應(yīng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行積極的溝通交流，一方面被審計部門應(yīng)該主動配合審計人員，提供真實可靠的資料，另一方面審計人員應(yīng)該努力幫助被審計單位差錯糾錯，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。其最終的目標(biāo)是找出組織運(yùn)營過程中的缺陷和不足，針對此進(jìn)行改善和優(yōu)化。其次，加強(qiáng)審計結(jié)果的利用效率，對審計暴露的問題和弊端應(yīng)及時給與反饋，加強(qiáng)對現(xiàn)有問題的整改督導(dǎo)，做好預(yù)防工作，杜絕類似問題再次出現(xiàn)。公司內(nèi)部應(yīng)充分強(qiáng)化審計的服務(wù)意識，通過宣傳、集中組織學(xué)習(xí)等方式對審計過程中的典型問題進(jìn)行分析探討，要求各單位進(jìn)行自我審查和整改預(yù)防，提高防控意識。

　　4.3構(gòu)建信息集成系統(tǒng)，推進(jìn)審計信息化建設(shè)

　　在全球信息化的今天，必須認(rèn)識到審計信息化的重要發(fā)展趨勢，逐步推進(jìn)并綜合運(yùn)用信息化審計來提升審計質(zhì)量。構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)是為了更好地履行審計職能，實現(xiàn)審計工作的信息化、自動化、系統(tǒng)化和智能化。在推進(jìn)審計信息化的過程中，需要密切結(jié)合企業(yè)實際情況，由淺入深，逐步開展。首先，可進(jìn)行基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的建設(shè)，借助ERP、SAR、AIS以及審計信息集成系統(tǒng)，在充分考慮戰(zhàn)略性、預(yù)測性和前瞻性的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)控制進(jìn)行實時監(jiān)控和防范。在此基礎(chǔ)上，通過對各個業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的收集整理，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)以實現(xiàn)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)來源的自動化和可視化;通過云計算、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)和智能分析手段，構(gòu)造融合識別判斷、監(jiān)控分析以及提供決策支持于一體的多功能維度的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。在信息化建設(shè)的過程中，切忌缺乏全局性規(guī)劃，各自為政而導(dǎo)致企業(yè)形成許多零亂的數(shù)據(jù)部門，應(yīng)充分強(qiáng)調(diào)在對不同信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集分析的基礎(chǔ)上構(gòu)建全面綜合的信息系統(tǒng)。總而言之，未來的內(nèi)部審計不能只局限于原始的“差錯糾弊”為主的思維模式，更需要以前瞻性的戰(zhàn)略視角為指導(dǎo)，順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，學(xué)習(xí)并展開先進(jìn)科學(xué)的管理和審計方法，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略計劃和發(fā)展需要，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)信息技術(shù)知識，綜合分析判斷業(yè)務(wù)活動，為企業(yè)發(fā)展提供可靠有效的第一手資料。

　　4.4加強(qiáng)新時代背景下審計隊伍建設(shè)

　　企業(yè)的核心競爭力在于人才，隨著管理現(xiàn)代化和企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性，企業(yè)對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)化要求也越來越高。打造一支具備綜合素質(zhì)的高質(zhì)量審計團(tuán)隊在當(dāng)前顯得尤為迫切。未來可從以下幾個方面優(yōu)化審計隊伍建設(shè)。首先，在招聘審計人員時，應(yīng)優(yōu)先選擇具有相關(guān)知識背景、經(jīng)驗豐富的業(yè)內(nèi)人士;其次，應(yīng)建立一套完整的審計職業(yè)教育培訓(xùn)體系，加大對審計人員的教育培訓(xùn)力度。具體來看，一方面要加強(qiáng)科學(xué)理論知識的學(xué)習(xí)(如風(fēng)險管理、金融市場、法律以及審計等多方面)，夯實基礎(chǔ)，總結(jié)經(jīng)驗，更新技能，拓寬視野;另一方面，通過實踐觀摩、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)以及案例教學(xué)等多種形式提高水平，了解生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)，培養(yǎng)具備綜合知識技能的內(nèi)部審計人員。再次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一套合理公平的激勵獎懲制度，對于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予獎勵，起到正面宣傳和榜樣作用，對于表現(xiàn)差的人員進(jìn)行必要的告誡和鞭策。通過優(yōu)勝略汰，建立一套流動性的人員考核機(jī)制。與此同時，內(nèi)部審計人員亦需要提高人際交流和溝通能力，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊合作精神，與被審計部門保持良好的溝通，通過加大部門之間的溝通和交流，促進(jìn)審計工作的順利開展，實現(xiàn)合作共贏。

　　參考文獻(xiàn)

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　　作者：莊軍 宋以常

　　企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化對策及建議相關(guān)推薦企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及優(yōu)化路徑分析