現(xiàn)如今會計(jì)電算化已經(jīng)相當(dāng)普及了，會計(jì)電算化在提高會計(jì)工作效率的同時(shí)也帶了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文主要探討會計(jì)電算化條件下的審計(jì)發(fā)展趨勢。

　　《審計(jì)理論與實(shí)踐》審計(jì)專業(yè)刊物。側(cè)重于財(cái)政、財(cái)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面的理論研究和審計(jì)實(shí)踐的探索，交流工作經(jīng)驗(yàn)，傳播審計(jì)信息。榮獲中文核心期刊(2000)、中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)

　　會計(jì)電算化就是在會計(jì)工作中以電子計(jì)算機(jī)代替手工方式對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，它是以電子計(jì)算機(jī)為工具，運(yùn)用會計(jì)所特有的方法，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況進(jìn)行反映和監(jiān)督。由于電算化會計(jì)與手工會計(jì)無論在會計(jì)基礎(chǔ)，還是在會計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別，電算化會計(jì)對審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，迫切要求現(xiàn)有的審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的改變、補(bǔ)充和完善。

　　一、電算化會計(jì)建立了一套新的會計(jì)資料檔案

　　傳統(tǒng)會計(jì)檔案包括原始憑證、記賬憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬以及報(bào)表。一個(gè)單位每個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)檔案都要按一定的要求排列，連同各種附件定期加具封面，裝訂成冊，耗費(fèi)了大量的時(shí)間和空間，查找十分不便，又易于毀壞。在手工會計(jì)條件下，審計(jì)線索是紙質(zhì)的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料。審計(jì)人員通過調(diào)閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗(yàn)判斷，來獲取審計(jì)信息。現(xiàn)在，隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)中的運(yùn)用，電算化會計(jì)檔案都存放在光盤或硬盤等設(shè)備中，這些設(shè)備的存貯密度，是以往任何一種會計(jì)檔案所不能比擬的，查詢速度快、檢索能力強(qiáng)，可以快速傳遞會計(jì)信息。然而，在會計(jì)電算化條件下，會計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成，存儲介質(zhì)的改變，留下肉眼看不見的審計(jì)線索。這樣對審計(jì)人員而言，傳統(tǒng)的審計(jì)追蹤審查已不適用，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。雖然他們對審計(jì)方法的思路非常熟悉，但針對財(cái)務(wù)軟件所提供的復(fù)雜的核算功能、多種軟件不同的操作界面，他們卻無從下手，面對這種情況自然會影響到他們尋找漏洞、揭露矛盾、查錯(cuò)防弊、獲取證據(jù)等工作的正常進(jìn)行。

　　二、電算化會計(jì)數(shù)據(jù)處理程序與傳統(tǒng)會計(jì)不同。

　　在傳統(tǒng)會計(jì)中，針對企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式和管理方式形成的特征，必須采用與之適應(yīng)的不同的賬簿組織形式、記賬程序和記賬方法。而在電算化會計(jì)中，由于數(shù)據(jù)處理的精度高和速度快，可以采用一種統(tǒng)一的核算形式。而且由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)差錯(cuò)的概率小，沒必要像傳統(tǒng)會計(jì)那樣，在數(shù)據(jù)處理過程中，進(jìn)行各種核對，如賬賬核對、賬證核對、賬表核對。所以，在手工會計(jì)條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，采取的手段主要是利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工核對和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀。可是，在會計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器的雙重控制，且以對計(jì)算機(jī)控制為主。若內(nèi)控制度不健全，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行，更說明了會計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對審計(jì)工作而言，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、會計(jì)電算化的高效性對審計(jì)方法的影響

　　會計(jì)電算化的應(yīng)用給會計(jì)工作帶來高效率，原來手工條件下對憑證的審核、記賬、結(jié)賬和編制報(bào)表工作需很多天才能完成，而且計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性不是很高。實(shí)行電算化工作以后，這些工作在幾分鐘內(nèi)就可以全面完成，工作效率之快，準(zhǔn)確性之高是原來不可想象的。在這種記賬條件下，一方面，如果繼續(xù)采用手工審計(jì)的方法，其在操作技術(shù)上存在局限性，效率不高，很難勝任審計(jì)工作準(zhǔn)確、時(shí)效、全面的各項(xiàng)要求;另一方面，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，會計(jì)人員可以在很短的時(shí)間內(nèi)對賬簿進(jìn)行大幅度調(diào)整，可以不留痕跡，所以，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，審計(jì)工作的時(shí)效性，采用什么樣的審計(jì)方法和審計(jì)手段進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)人員認(rèn)真思考的問題。

　　四、會計(jì)環(huán)境的變化改變了審計(jì)環(huán)境

　　在會計(jì)電算化環(huán)境下，記賬僅是一個(gè)數(shù)據(jù)處理過程，通過記賬這一數(shù)據(jù)處理步驟，使被審核過的記賬憑證成為正式會計(jì)檔案，從“憑證臨時(shí)庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，記賬后的憑證不再允許修改，記賬的同時(shí)，對科目的發(fā)生額進(jìn)行匯總，更新“科目余額，發(fā)生額庫”。而真正的賬冊，只有在需要時(shí)臨時(shí)從“流水賬庫”中把有關(guān)科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分離出來，在屏幕上顯示或在打印機(jī)上打印。所以審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)，以證實(shí)該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計(jì)算機(jī)硬件的可靠性、電算化軟件內(nèi)控制度的嚴(yán)密性等均可造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及會計(jì)電算化的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險(xiǎn)等，都會大大增加審計(jì)的難度，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、會計(jì)電算化的應(yīng)用對審計(jì)內(nèi)容的影響

　　實(shí)行會計(jì)電算化以后，審計(jì)的對象不再是手工處理的會計(jì)資料，而是變成了會計(jì)電算化系統(tǒng)，單位使用的會計(jì)軟件是否符合有關(guān)部門的要求，提供的會計(jì)信息能否滿足會計(jì)信息使用者的要求。使用會計(jì)軟件程序質(zhì)量是否滿足對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，軟件程序是否具備糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。提供的會計(jì)信息是否具有真實(shí)性、正確性和可靠性

　　通過以上對各種問題的分析我們可以看出，實(shí)行會計(jì)電算化以后，不論是對審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容還是審計(jì)方法等都產(chǎn)生了重大影響，這就要求我們認(rèn)真分析問題，思考解決這些問題的方式方法。

　　(一)加強(qiáng)對會計(jì)電算化工作的事前、事中和事后審計(jì)

　　審計(jì)在過去的手工會計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更多重視的是事后審計(jì)，隨著會計(jì)電算化工作的廣泛開展，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。

　　1.對會計(jì)電算化系統(tǒng)的事前審計(jì)。在單位實(shí)行會計(jì)電算化工作之前，首先應(yīng)對單位采用的會計(jì)系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計(jì)，軟件中提供的各項(xiàng)核算和管理功能是否滿足單位對會計(jì)信息提供的要求。針對審計(jì)可視線索自然消失的趨勢，強(qiáng)調(diào)在會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，由計(jì)算機(jī)自動記錄有關(guān)審計(jì)所需線索。通過事前審計(jì)，保證單位使用的會計(jì)軟件系統(tǒng)的合法、安全可靠，在整個(gè)系統(tǒng)評價(jià)過程中，應(yīng)注意可審計(jì)性。

　　2.對會計(jì)電算化系統(tǒng)的事中審計(jì)、事后審計(jì)。

　　在會計(jì)電算化應(yīng)用于會計(jì)工作以后，要保證計(jì)算出的會計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，應(yīng)該重視對會計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會計(jì)報(bào)表公式的定義進(jìn)行事中審計(jì)，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。做好會計(jì)電算化過程的事后審計(jì)，將會計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，繼而保證審計(jì)工作的正確性。

　　(二)適應(yīng)新形勢，實(shí)行審計(jì)工作電算化

　　為了適應(yīng)會計(jì)電算化這一記賬工作的新形勢，提高審計(jì)工作的效率，我們應(yīng)該借鑒推行會計(jì)電算化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重視對審計(jì)軟件的開發(fā)研究，大力發(fā)展審計(jì)軟件市場，組建一批既懂財(cái)會審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，使電算化審計(jì)軟件廣泛地應(yīng)用到審計(jì)工作中，不斷吸取電算化審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，逐步改進(jìn)和完善審計(jì)工作，促進(jìn)我國審計(jì)工作電算化的迅速發(fā)展。一方面，評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性;另一方面，評價(jià)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。對于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化的企事業(yè)單位，審計(jì)人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用。審計(jì)人員在詢證經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人，觀察運(yùn)行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時(shí)，都應(yīng)有記錄。在編寫審計(jì)工作底稿時(shí)，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評定之前，要實(shí)施符合性測試。

　　(三)結(jié)合會計(jì)電算化高效率的特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

　　實(shí)行電算化以后，會計(jì)工作的效率得到大幅度的提高，保證了會計(jì)核算的及時(shí)性。也正是由于電算化會計(jì)這一高效性，給審計(jì)工作的順利進(jìn)行提出了挑戰(zhàn)。由于利用會計(jì)軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡，會計(jì)人員可在審計(jì)前對會計(jì)數(shù)據(jù)做隨意更改，所以審計(jì)部門應(yīng)調(diào)整常規(guī)下所采用的審計(jì)方法。審計(jì)的工具可采用審計(jì)軟件和借助一些輔助審計(jì)軟件;審計(jì)的方法也應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整，在審計(jì)前，可不用預(yù)先通知審計(jì)的時(shí)間、目的和內(nèi)容，只有這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生。由于審計(jì)軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，故有助于審計(jì)人員對整個(gè)數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核。在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面，面向特定的領(lǐng)域，開發(fā)新的分析工具，如針對企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具等。同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析、財(cái)務(wù)狀況的分析與評價(jià)等。

　　會計(jì)(四)提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才。

　　在會計(jì)電算化工作廣泛應(yīng)用的今天，對審計(jì)工作質(zhì)量的要求越來越高，審計(jì)工作能否滿足現(xiàn)代信息時(shí)代的要求，審計(jì)方式是否采用現(xiàn)代技術(shù)，審計(jì)方法是否科學(xué)、合理，其關(guān)鍵在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。面對會計(jì)電算化，不僅要求審計(jì)人員具備一定的分析、判斷和表述能力，還要求其對電算化會計(jì)系統(tǒng)有一定的了解，對其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程以及有可能發(fā)生的舞弊情況有深刻的認(rèn)識和掌握。但就目前我國審計(jì)工作中，由于電算化審計(jì)理論和實(shí)踐研究相對滯后，復(fù)合型的審計(jì)人才匱乏，審計(jì)人員對以磁性介質(zhì)存放的賬表數(shù)據(jù)不適應(yīng)，難以開展有效的電算化審計(jì)，因此，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)迫在眉睫。但是，由于人們對電算化審計(jì)的重要性認(rèn)識不夠，借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和應(yīng)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)工作還沒有廣泛開展。所以，為了從根本上解決人才的培養(yǎng)問題，對于審計(jì)工作崗位中的審計(jì)人員來說，應(yīng)該采取定期和不定期的培訓(xùn)方式，著重培養(yǎng)他們利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的操作技能和電算化審計(jì)軟件的操作方法，采用這種短期培訓(xùn)的方式也是解決審計(jì)人才培養(yǎng)的有效途徑。

　　會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，也促進(jìn)了審計(jì)工作改革的進(jìn)程。可以相信，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，電算化審計(jì)條件也將在電算化會計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步的改善和提高，會計(jì)工作數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性也會因電算化審計(jì)工作的開展得到有力的保障。