建筑項(xiàng)目竣工結(jié)算可以說(shuō)是工程的收尾階段，工程造價(jià)結(jié)算中也容易存在一些舞弊現(xiàn)象，本文主要針對(duì)工程結(jié)算中存在問(wèn)題的審計(jì)進(jìn)行分析。

　　《中國(guó)審計(jì)信息與方法》審計(jì)期刊發(fā)表，主要版塊欄目：審計(jì)技術(shù)與方法財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師園地等。審計(jì)論壇審計(jì)理論探討、工作研究、問(wèn)題與建設(shè)等。審計(jì)案例分析法制天地談規(guī)論法、法規(guī)介紹等。審計(jì)信息審計(jì)工作動(dòng)態(tài)、理論信息、各地工作情況、財(cái)經(jīng)信息等。

　　根據(jù)筆者多年的工程審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，工程造價(jià)結(jié)算中常見(jiàn)的舞弊手段有多種多樣，有的訂合同不響應(yīng)招標(biāo)文件或執(zhí)行時(shí)走樣，有的編結(jié)算肢解定額子目?jī)?nèi)容或拆分合同承包范圍，有的原材料以次充好或“以奇制勝”，有的聯(lián)系單只增不減或“只見(jiàn)一斑”，有的偷改或偽造資料數(shù)據(jù)，有的遺失或隱匿證據(jù)材料，有的簽證弄虛作假或巧立名目，還有的重復(fù)計(jì)價(jià)或多頭結(jié)算，等等。

　　“道高一尺，魔高一丈“，作為工程審計(jì)人員，不僅要對(duì)各種舞弊手段使用期表現(xiàn)特征了如批掌，明察秋毫，還必須通過(guò)合造的方法和技巧去加以檢測(cè)驗(yàn)證，才能糾正各種舞弊行為，擠出工程造價(jià)水分，最終達(dá)到審計(jì)目的。從多年的工程審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)得出工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)常用的揭弊對(duì)策和方法有以下六種。

　　一、符合性測(cè)試法透視施工合同

　　通過(guò)熟悉并以摘要的方式把招標(biāo)文件中關(guān)于結(jié)算辦法的關(guān)鍵內(nèi)容篩選、歸納出來(lái)，然后對(duì)對(duì)照全責(zé)內(nèi)容進(jìn)行符合性測(cè)試，借以判斷施工合同是否實(shí)質(zhì)性響應(yīng)了招標(biāo)文件。這種方法特別適用于招標(biāo)文件或合同內(nèi)容混亂的情況。如某項(xiàng)目招標(biāo)文件的關(guān)鍵內(nèi)容概括為：投票人根據(jù)施工圖紙和其他資料結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)踏勘并通過(guò)招標(biāo)答疑方式獲取足夠的工程信息，自行準(zhǔn)確計(jì)算工程量并合理報(bào)價(jià)，實(shí)行總價(jià)承包，錯(cuò)算漏算不調(diào)整，并規(guī)定“除變更增加工程經(jīng)發(fā)包人簽證同意按實(shí)結(jié)算“外一律一再調(diào)整。但簽訂施工合同時(shí)卻規(guī)定”工程按實(shí)結(jié)算“。四個(gè)字看似相同，但其適用范圍內(nèi)由招標(biāo)文件規(guī)定的變更增加工程擴(kuò)展到了整個(gè)工程，完全違背了招標(biāo)約定。其結(jié)果勢(shì)必導(dǎo)致投標(biāo)書(shū)漏項(xiàng)、工程量少計(jì)甚至事實(shí)上的綜合子目也可能被分解后進(jìn)入結(jié)算，連投標(biāo)按不平衡報(bào)價(jià)考慮的低價(jià)子目以及承諾的優(yōu)惠下浮比例也可能全部在結(jié)算中調(diào)整，從而大大增加造價(jià)。

　　二、關(guān)聯(lián)性分析法揭穿材料調(diào)包

　　根據(jù)關(guān)聯(lián)性要求悼念相關(guān)資料并按時(shí)間順序組成資料鏈，找出其中的控制薄弱點(diǎn)進(jìn)行深度挖掘分析，往往能發(fā)現(xiàn)異常。某省級(jí)公路工程設(shè)計(jì)聯(lián)系單改塘渣墊層為砂卵石墊層，單項(xiàng)變更增加造價(jià)20多萬(wàn)元。這引起了審計(jì)的關(guān)注：墊層的主要作用增大壓強(qiáng)，關(guān)鍵在于地基處理和如何高質(zhì)量壓實(shí)，用砂卵石雖好，但用塘渣應(yīng)該也行，否則原設(shè)計(jì)是不可能采用的。既然兩者都行，施工單位會(huì)不會(huì)調(diào)包以賺取巨額差價(jià)呢?審計(jì)首先設(shè)法收集了聯(lián)系單、施工日記、專(zhuān)項(xiàng)施工方案、施工交底記錄、材料進(jìn)貨單、技術(shù)復(fù)核記錄、隱檢資料等所有能收集到的反映墊層回填的資料，通過(guò)對(duì)這條資料鏈進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，果然發(fā)現(xiàn)材料被調(diào)包的證據(jù)，而且恰恰是證明力最強(qiáng)的隱檢資料和施工日記，它們都清楚地記錄了采用塘渣回填的事實(shí)。

　　三、對(duì)比分析法糾正單向變更

　　工程發(fā)生變更時(shí)，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是增不減。路基回填改用砂卵石(增加)，主意味著原設(shè)計(jì)爐渣的取消(減少)。采用對(duì)比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某倉(cāng)庫(kù)工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒(méi)有任何對(duì)應(yīng)的工程量減少。審計(jì)人員憑職業(yè)敏感認(rèn)為這里可能有問(wèn)題，經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，很快就掌握了設(shè)計(jì)有規(guī)定而實(shí)際并未實(shí)施但聯(lián)系單卻未予核銷(xiāo)的情況，最后根據(jù)商務(wù)標(biāo)內(nèi)容核減天棚和墻面泡膜保溫板、硬塑板、聚合物砂漿抹灰、彈性涂料以衣環(huán)氧樹(shù)脂耐磨地坪等保溫隔熱裝修費(fèi)用，項(xiàng)目核減近20萬(wàn)元。需要注意的是，有時(shí)候聯(lián)系單位雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。

　　四、反向逆證法識(shí)破數(shù)據(jù)篡改

　　首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印?筆跡或著色有無(wú)存在明顯差別或拼巾痕跡?發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。某中隊(duì)食堂工程基礎(chǔ)驗(yàn)遭記錄(復(fù)印件)有關(guān)開(kāi)挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私乞討痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類(lèi)別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算，無(wú)法與設(shè)計(jì)基礎(chǔ)尺寸匹配，審計(jì)基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向建設(shè)單位調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實(shí)推斷準(zhǔn)確，土方、爐渣回填兩項(xiàng)核減15萬(wàn)元。對(duì)于原件有修改的，一般應(yīng)在修改處加蓋責(zé)任人印鑒才有效。除了手寫(xiě)體外還有印刷體遭篡改拼貼的。某道路標(biāo)線工程承包商為了支持高價(jià)結(jié)算，將一份行為性技術(shù)文件作了“技術(shù)處理”后作為結(jié)算證據(jù)附后，審計(jì)經(jīng)仔細(xì)甄別，發(fā)現(xiàn)其中關(guān)鍵的一頁(yè)的版面縮進(jìn)和字號(hào)、字體粗細(xì)方面存在細(xì)微差別和拼貼痕跡，數(shù)字序號(hào)也不對(duì)，懷疑造假，經(jīng)向業(yè)務(wù)主管部門(mén)咨詢和調(diào)閱相關(guān)文件，證實(shí)文件文本確遭篡改，一舉把造價(jià)降了下來(lái)。

　　五、因果判斷法甄別虛假簽證

　　首先也按時(shí)間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專(zhuān)題收集并組成資料鏈，再按困果關(guān)系進(jìn)行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。某市政道路工程地質(zhì)報(bào)告查明該道路西路段分布有淤質(zhì)粘土，呈高壓縮性，工程性質(zhì)差，東路段則地質(zhì)狀況良好。設(shè)計(jì)據(jù)此規(guī)定哪發(fā)生排水管道座落在超過(guò)2米厚的淤質(zhì)土上(因)，則采用木樁加固地基(果)，其他路段毋需處理。但查閱經(jīng)多方簽證的隱檢資料卻發(fā)現(xiàn)，東路段出現(xiàn)了大量的打木樁記錄(果)，而東路段并不存在淤泥(因)，地質(zhì)狀況良好，根本不需要打樁，屬于“有果無(wú)困”;西路段有弱土分布、有可能需要打樁加固(因)，卻并無(wú)打樁及相關(guān)記錄(果)，屬于“有因無(wú)果”。因果明顯矛盾，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證，審計(jì)按設(shè)計(jì)規(guī)定結(jié)合地質(zhì)報(bào)告進(jìn)行計(jì)算，最終核減30萬(wàn)元。

　　六、總體把關(guān)法防止重復(fù)結(jié)算

　　由于審計(jì)分工或者送審的時(shí)間錯(cuò)開(kāi)，很多情況下，即使相關(guān)聯(lián)的幾份結(jié)算明顯存在交集也常常不易被發(fā)現(xiàn)，而一旦采取總體把關(guān)的方法，就可以顯著降低這種差錯(cuò)。它應(yīng)包括縱橫兩個(gè)方面：橫向的指項(xiàng)目組成復(fù)雜，分別由多個(gè)審計(jì)人員分塊進(jìn)行審計(jì)或不同的專(zhuān)業(yè)組成的情況下，指定其中的一個(gè)人進(jìn)行總體把關(guān)，防止同一工程內(nèi)容在不同的單位工程或不同專(zhuān)業(yè)的子工程中重復(fù)結(jié)算;縱向的指項(xiàng)目因分期實(shí)施而導(dǎo)致結(jié)算，審計(jì)相應(yīng)錯(cuò)開(kāi)甚至?xí)r間跨度很長(zhǎng)這種情況下的總體把關(guān)，防止同一工程內(nèi)容在不同時(shí)期內(nèi)完成的項(xiàng)目中重復(fù)結(jié)算。