盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。本文是一篇經(jīng)濟論文發(fā)表核心期刊投稿的論文范文，主要論述了M上市公司盈余管理的研究。

 　　摘要:盈余管理對外部報表信息使用者的影響日益增大。文章通過對案例公司盈余管理的動機、手段分析，提出了M上市公司盈余管理存在的問題治理對策，使會計信息使用者能夠辨析上市公司盈余管理行為，深刻理解其披露的盈余信息的內(nèi)涵，做出正確的投資決策。

　　關(guān)鍵詞：盈余管理,上市公司

　　盈余管理研究最早起始于上世紀八十年代的西方。盈余管理能夠顯著地影響會計信息，而以會計盈余為代表的會計信息是企業(yè)會計信息使用者參與經(jīng)濟活動進行相關(guān)決策的重要依據(jù)。

　　1.盈余管理概述

　　1.1盈余管理概念

　　目前盈余管理還沒有一個確切的定義。但國內(nèi)外學(xué)者們對盈余管理的定義的差別主要集中在廣義和狹義的盈余管理上。廣義的觀點認為，盈余管理是企業(yè)管理的組成部分，以目標利潤為中心，統(tǒng)一管理企業(yè)的經(jīng)營活動;狹義的觀點認為，盈余管理是公司的經(jīng)理層為實現(xiàn)自身的效用或公司的市場價值最大化目標，進行會計政策的選擇，從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為。

　　1.2盈余管理動機

　　盈余管理的動機主要有三大類：資本市場動機，契約動機，政治成本動機。筆者將者三類動機細分為四類：第一是市場監(jiān)管。上市企業(yè)面臨著IPO監(jiān)管，退市監(jiān)管將刺激其進行盈余管理。第二是融資管理。上市公司在配股前后應(yīng)計利潤的大幅波動正是盈余管理的直接后果。第三是財務(wù)限制。較好的盈余管理可以降低財務(wù)約束導(dǎo)致的現(xiàn)金流量成本，從而降低財務(wù)成本。第四是會計準則。會計準則導(dǎo)向的變更會引起相應(yīng)的盈余管理變更。

　　1.3盈余管理手段

　　在會計準則體系下，企業(yè)可以采用的盈余管理技術(shù)手段主要集中在會計確認、會計計量、會計政策選擇和會計估值等方面。新會計準則公布后，會計確認方面的盈余管理技術(shù)主要集中在收入的確認，關(guān)聯(lián)方交易和合并報表范圍而確認等方面。新準則下會計計量方面的盈余管理就是引入了公允價值計量模式。在會計政策選擇和會計估值方面的盈余管理在新準則出臺后日益規(guī)范和減少。

　　2.M上市公司盈余管理存在問題及原因分析

　　2.1濫用會計估值

　　M上市公司作為一家商業(yè)銀行，通常可以利用變更貸款損失撥備率來管理盈余。公司在2008年年度財務(wù)報表中出現(xiàn)巨額的凈利潤下滑，當(dāng)期凈利潤僅為6.1億元，相較于2007年年報中26.4億元的凈利潤下降幅度達到76.89%。其直接原因就是管理當(dāng)局通過資產(chǎn)減值準備科目對凈利潤進行了過度的調(diào)節(jié)。分析發(fā)現(xiàn)，M上市公司濫用會計估值，將2008年可疑類和損失類不良貸款完全清空。這樣在短期內(nèi)使得公司本身減少資金流出提高了資金流動性，但是從長期來看無異于“竭澤而漁”。

　　2.2公司治理結(jié)構(gòu)失衡

　　健全的公司治理結(jié)構(gòu)是上市公司會計信息披露質(zhì)量的根本保障，大量的實證研究證明了我國上市公司治理結(jié)構(gòu)在某些方面和盈余管理存在著相關(guān)關(guān)系。特別是董事會和監(jiān)事會對會計信息質(zhì)量的積極作用。案例企業(yè)M上市公司的董事會中獨立董事所占比重極小，董事會不能完全獨立于公司的經(jīng)理層和股東大會。另外調(diào)查還發(fā)現(xiàn)M上市公司的監(jiān)事會成員的素質(zhì)大多為本科學(xué)歷，專業(yè)性較差。兩者的結(jié)合使得該公司的信息披露行為有失偏頗。

　　2.3外部審計獨立性缺失

　　我國對會計信息的社會監(jiān)督主要來自于審計。對盈余管理的實證證明，注冊會計師對企業(yè)盈余管理行為有很高的識別能力，維護廣大投資者的根本利益。但是，我國證券市場頻頻出現(xiàn)的會計信息失真的丑聞事件，與注冊會計師審計不力、舞弊行為卻有著直接的關(guān)系。在我國，注冊會計師面臨的是一種權(quán)、責(zé)、利不相協(xié)調(diào)的法律環(huán)境。注冊會計師有責(zé)任揭露公司的不當(dāng)行為，但卻沒有相應(yīng)的權(quán)力保障，而且其生存要仰靠公司管理者。在此背景下，注冊會計師也就難以保持實質(zhì)上的獨立。

　　3.針對M上市公司盈余管理情況的建議

　　3.1完善會計準則和會計制度

　　建立高質(zhì)量的會計準則，首先其必須包括現(xiàn)有的會計文獻中被普遍接受的核心會計概念部分。其次必須能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群统浞值男畔⑴�露，以保證投資者利用這些信息有意義地分析公司的業(yè)績。最后準則應(yīng)當(dāng)只允許保留最低限度的備選會計程序。雖然會計處理程序和方法的多樣性是財務(wù)會計的一個特點，但多種可選會計方法的存在不僅損害了會計信息的可比性，也為企業(yè)進行盈余管理提供了方便。

　　3.2完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

　　首先，要建立完善的獨立董事制度。可以針對M上市公司獨立董事明顯偏低的現(xiàn)狀，擴大獨立董事的職權(quán)行駛的可能性。獨立董事必須具備擬擔(dān)任的某行業(yè)類型公司的董事所具備的資格，而且除了起到顧問專家的作用外，他們應(yīng)該掌握上市公司自身運作的獨有特點。另一方面可以實行獨立董事輪換制度，對動力董事的連任時間作出嚴格限制。

　　3.3增強外部審計獨立性

　　為增強外部審計的獨立性，我們可以通過實行輪換制，比如強制三年以上必需更換會計師事務(wù)所進行審計;可以建立一個獨立的第三方作為委托人，增強其審計的獨立性。在變更事實發(fā)生后兩日內(nèi)上報證監(jiān)會、交易所有關(guān)部門并發(fā)布公告。在公告中應(yīng)標明該項變更是否獲得董事會、監(jiān)事會和股東大會的批準，并對變更理由作充分陳述等。其次還應(yīng)該不斷加強對注冊會計師的職業(yè)道德和責(zé)任感的教育。

　　參考文獻

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　　作者簡介:王清麗(1992---)女，漢族，河南鶴壁人，本科生在讀。研究方向：會計學(xué)。

　　經(jīng)濟論文投稿核心期刊推薦《經(jīng)濟縱橫》由吉林省社會科學(xué)院社科聯(lián)主管主辦的經(jīng)濟類學(xué)術(shù)刊物，國際刊號ISSN：1007-7685;國內(nèi)刊號CN：22-1054/F。雜志創(chuàng)刊以來，緊扣我國經(jīng)濟改革的脈搏，抓住改革中的熱點、難點問題，以其學(xué)術(shù)性、操作性和前瞻性受到各地黨委、政府及企業(yè)界和大專院校、科研單位等廣大讀者的喜愛，被公認為是經(jīng)濟研究領(lǐng)域內(nèi)新觀點多、容量大、涉及面廣、有深度的綜合性經(jīng)濟理論期刊。