摘要：財務報表所提供的畢竟是歷史性靜態信息，為了使它能在單位的經營管理中發揮作用，還需要運用一定的方法對報表的數據進一步加工、分析、比較和評價，以便掌握它們之間的相互關系，對經營活動、投資活動及籌資活動等作出恰當的評價和判斷，因此，財務報表的分析是會計工作不可缺少的一個組成部分。
　　關鍵詞：醫院，財務報表，財務分析
　　會計報表是根據登記完整，核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料歸集、加工、匯總編制而成的一個完整的報告體系。用以反映單位一定時期經營成果和財務狀況的變動情況，為領導提供各種重要的財務信息，作為決策的依據。但是財務報表所提供的畢竟是歷史性靜態信息，為了使它能在單位的經營管理中發揮作用，還需要運用一定的方法對報表的數據進一步加工、分析、比較和評價，以便掌握它們之間的相互關系，對經營活動、投資活動及籌資活動等作出恰當的評價和判斷，因此，財務報表的分析是會計工作不可缺少的一個組成部分。
　　現行的醫院財務報表體系中，主要報表有資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表及基金變動情況表。除了基金變動情況表外，其他的四張報表都是財務分析的主報表。以下將談談如何運用這幾張報表對醫院的財務狀況和經營成果進行分析。
　　1.醫院的債務償還能力、資產質量及資產運營效率的分析。
　　1.1流動比率。流動比率=流動資產合計/流動負債合計×100%
　　
　　流動資產合計數與流動負債合計數的比值，體現了醫院償還短期債務能力的大小，在日常經營中，藥品與應收醫療款的周轉速度是影響流動比率的主要因素，如果藥品及應收醫療款的周轉速度越快，變現速度也就越快。運用這個指標分析時，需要注意的是，流動資產中的“藥品”所反映的是藥品的賬面金額，并不是凈額。由于醫院會計核算并不要求對庫存藥品計提準備。實踐中，醫院藥品的采購過程，完全是在市場經濟模式下進行的，藥品價格也是在隨著市場的供求關系變動而變動，以藥品的賬面金額形成的流動資產和流動負債進行比較，會虛增的該比率的比值，在計算這個指標時，應值得注意。流動比率并不是越高越好，因為流動資產是盈利能力比較低的資產，該指標過高，可能意味著資金利用效率比較低下。運用該指標時，可以同其他醫院或整個醫療行業的平均水平進行比較，該指標公認標準比率為200%.
　　1.2.速動比率。速動比率=（流動資產合計-藥品-庫存物資-在加工材料）/流動負債合計×100%
　　速動比率比流動比率更能體現醫院償還短期債務的能力。藥品、庫存物資工、在加工材料的變現速度較慢，例如，藥品經過采購入庫、儲存、住院病人用藥、病人出院結賬和藥款回收等過程（如是醫保住院病人，由保障局撥入醫療費還需要一個過程），其周期較長。還有就是在藥品已毀損或報廢，尚在未作出處理，或是有些藥品由于某些原因需要退回供應商的，就不能包含在藥品里。流動資產中將這些變現能力較弱的資產從流動資產中扣除，實際上是對醫院短期償債能力的更謹慎反映。該指標同流動比率一樣，并不是越高越好，該指標過高，可能意味著資金利用效率較低。
　　1.3.藥品周轉率。藥品周轉率=藥品銷售成本/[（期初藥品+期末藥品）/2]
　　藥品周轉率是藥品周轉速度的主要指標。這個指標反映了藥品的管理水平，藥品周轉率越高，其變現能力越強，流動性也就越強，占用資金的水平也就越低。
　　1.4.應收醫療款周轉率。應收醫療款周轉率=（藥品收入+醫療收入）/[（期初應收醫療款凈值+期末應收醫療款凈值）/2]
　　應收醫療款周轉率越高，說明其款項回收越快，反之，說明資金過多呆滯在應收醫療款上，影響了資金的正常周轉及償債能力。
　　1.5.資產負債率。資產負債率=（負債總額/資產總額）×100%
　　資產負債率是反映資產、債務和凈資產關系的比率。負債比率越大，醫院面臨的財務風險越大。當醫院需要欠債維持經營時，就會導致資產負債率提高。由于醫院會計制度不要求計提各項資產減值準備，在計算這個指標時，應值得注意，在資產負債表上的資產總額并不能反映醫院現存量資產的真實價值，尤其是固定資產項目下沒有累計折舊進行備抵，因此，在運用這個指標時，應對資產負債表中的資產總額，根據醫院內部的相關資料（如計提固定資產的修購基金明細表）作出調整。相對于公立非營利性醫院是不納稅的，借款費用的存在并不能產生抵稅效應，因此，資產負債率越大，只會單方面的提高醫院的財務風險，并不會對此而產生效益。
　　2.醫院資產的盈利能力、盈利構成的分析。
　　2.1.醫藥收入凈利率。醫藥收入凈利率=收支結余/（醫療收入+藥品收入）×100%
　　該指標反映的是每一元的醫藥收入帶來的凈收益是多少。收支結余與醫療、藥品的收支差額成正比關系，醫院在增加醫藥收入的同時，必須相應地獲得更多的收支結余，而收支結余又受醫療和藥品成本的影響，因此，醫院只有醫療和藥品成本得到控制的前提下，醫藥收入不斷增加，才能使得醫藥收入凈利率保持不變或不斷提高。為了單項考核醫療和藥品對收支結余的貢獻大小，還可以將該指標拆分為醫療收入凈利率和藥品收入凈利率。
　　2.2.醫療收入成本率、藥品收入成本率。醫療（藥品）收入成本率=醫療（藥品）支出/醫療（藥品）收入×100%
　　這兩個指標考核的是醫療支出和藥品支出對醫療收支結余和藥品收支結余的影響程度。我們在考核收支結余時，不僅要注意收支結余的絕對數量，而且也要注意到它的質量。例如，去年的醫療收入為4500萬元，醫療支出為3600萬元，醫療收支結余為900元，其醫療收入成本率為80%；本年的醫療收入為6000萬元，醫療支出為5000萬元，醫療收支結余為1000萬元，其醫療收入成本率為83%.僅從醫療收支結余看，今年的1000萬元比去年的900萬元多了100萬元，這并不能說明在醫療上的獲利能力提高。從收支結構上，我們可以看到，去年的醫療收入成本率為80%，而今年提高到83%，即，今年在創造的每一元醫療收入中，所消耗的醫療成本比去年多出了0.03元（83%-80%），說明了本年度醫療收支結余的效率并不比去年好。
　　2.3.資產凈利率。資產凈利率=收支結余/[（期初資產總額+期末資產總額）/2]×100%
　　資產凈利率將醫院一定期間的收支結余與總資產相比較，表明醫院資產的綜合利用效果。指標越高說明資產的利用率越大，在增收節支的效果更好。醫院會計制度并沒有要求計提除應收醫療款以外的其他各項資產的減值準備，資產負債表上所反映的資產總額并不是現資產存量的真實價值，所以，在計算該指標時，應充分考慮資產負債表中各項資產的減值準備。
　　3.醫院經營活動、投資活動及籌資活動現金流量的分析。
　　醫院的經營離不開現金，現金在滿足各種需求中有著重要的意義。醫院會計從收付實現制轉變為現在的權責發生制，在編制財務報表時，已經無法對現金變動情況進行詳細具體的反映。在日常經營中，醫院領導對現金支付情況的關注程度并不亞于收支結余。通過現金收支結構的分析，有助于分析收支結余的含金量、醫院的償債能力、預測未來產生現金流量的潛力及其他重要信息。
　　信息流量信息的重要性是不言而喻的，在醫院財務報表體系中，并沒有現金流量表，為了更好地分析現金的收支情況，財務人員應根據現金的收支情況編制現金流量表。現金流量表可借助企業財務報表中的現金流量表結構，大體上分為三部分：經營活動現金流量、投資活動現金流量及籌資活動現金流量（醫院現金流量表可參照企業會計現金流量表編制）�，F金流量表的編制具有很大的難度，對財務人員的要求很高，實踐工作中，在開設電算化核算的醫院，可以將現金（現金及現金等價物）科目設置為項目核算，在現金類科目下分別設置與現金流量表相對應的項目，在錄入憑證時，根據業務性質區分不同的現金活動記入對應的項目中，期末，只要通過電子報表模塊就能很方便地取數并編制現金流量表。
　　3.1.收支結余含金量分析。營運指數=日常業務產生的現金凈流量/（醫藥收支差額+非付現費用）
　　營運指數指標是日常經營醫藥收支產生的現金凈流量與日常醫藥收支應得的現金比值，反映醫藥收支結余的含金量。
　　3.2.現金比率。現金比率=現金余額/流動負債×100%
　　現金余額是會計期末醫院擁有的現金數額，包括現金及現金等價物�，F金比率是衡量醫院短期償債能力的一個重要指標，反映了醫院用現金及現金等價物償還短期債務的能力。與流動比率、速動比率相比，相對于債權人來說，現金比率越高，就越具有安全性、可靠性。但保持過高的現金比率，會使資產的獲利能力降低，因此，不應長時間保持太高的現金比率。
　　3.3.現金結構分析。經營活動現金收入（投資活動現金收入、籌資活動現金收入）/全部現金收入×100%
　　通過對各部分現金收入占全部現金收入比重的分析，可以了解各項業務活動現金收入中具體項目的構成情況，明確醫院的現金究竟來自何方，要增加現金收入主要依靠什么途徑。同樣，也可以分析各項現金支出占當期全部現金支出的百分比，反映醫院具體的現金用在哪些方面。
　　3.4.收入現金比。收入現金比=醫療、藥品收入取得的現金/醫療、藥品收入總額×100%
　　如果醫藥收入取得的現金與醫藥收入總額的比值在一定時期保持相對穩定的水平，則可運用收入現金比預測未來的醫藥收入取得的現金流入量。實際操作中，可用三至五年的平均數進行分析。
　　以上通過資產負債表、收入支出總表及現金流量表的相關數據列舉了一些常用的財務指標對醫院財務狀況、經營成果及現金流量進行了分析。在實踐工作中，除了這些常用的指標外，還有很多實用的指標，如資產損失比率、長期資產適合率、凈資產收益率等等。財務人員在分析過程中，可以從不同的角度，根據不同的需要，充分運用數據間的邏輯關系對這些常用的指標進行組合或拆分，為領導提供有助于決策的分析材料。