[摘 要]會計謹慎性原則是會計工作中的一項重要原則，雖然目前已經被廣泛采用，也成為現在企業財務制度的一個重要特征，但是謹慎性原則在會計實務的具體應用中是一把“雙刃劍”，在處理不確定性和復雜性的業務時，從業人員選擇的會計政策不符合要求，因而影響會計政策的可靠性。不僅如此，企業有時出于自身利益的考慮，往往都會操縱利潤、虛估資產，而導致所披露的會計信息無法反映企業的真實經營情況，因而也會影響謹慎性原則的運用。本文介紹了謹慎性原則在我國會計核算中的具體運用情況，揭示了其逐漸暴露的局限性，并有針對地提出了一些改進意見和措施。

　　[關鍵詞]價格月刊,謹慎性原則,會計實務應用,問題,措施

　　1 謹慎性原則在會計實務中的應用

　　1.1 在資產方面的應用

　　1.1.1 在固定資產中的應用

　　在目前，企業會選擇運用雙倍余額遞減法、年數總合法，也就是加速折舊法來作為固定資產折舊的核算方法，這充分體現了謹慎性的原則。固定資產折舊是指固定資產價值的減損，減損的形式是固定資產在企業生產經營活動中發生的價值轉移，并且從企業的商品銷售中來獲取一定的利益和補償。采用直線法計算折舊額時，各時期計提的折舊額是相同的，但是在加速折舊法下，在固定資產使用的前期多計提折舊，后期則少計提折舊。折舊速度的加快，固定資產成本在估計使用年限內加快得到補償，符合謹慎性原則。

　　1.1.2 在期末存貨核算中的應用

　　存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法。當存貨價格處于上升時期，采用先進先出法，造成當期成本費用下降，增加當期的利潤。反過來，當存貨價格處于持續下降時期，企業選擇先進先出法人為地調節當期的成本費用，違背了謹慎性的要求。所以很多企業使用成本與市價孰低法計算資產期末價值，這也是謹慎性原則在會計實務中的典型表現。

　　1.1.3 在無形資產中的應用

　　無形資產的確認和計量，《企業會計準則―無形資產》第四條中有明確的規定，必須滿足下面的兩個條件才能對無形資產進行確認和計量：

　　(1)與無形資產相關的未來經濟利益很可能流入企業;

　　(2)無形資產的成本能夠可靠地計量。

　　《企業會計準則》第五條規定：在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，企業管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出穩健的估計。同時，由于自創商譽不符合可靠性原則，如果將自創商譽作為一項資產予以確認和計量。這樣會導致企業信息的用戶對企業的前景抱有盲目的樂觀，這就違背了謹慎性原則，是極其不穩健的做法。因此第十一條規定：“企業自創商譽不能加以確認。”這些規定都充分體現出謹慎性原則。

　　1.2 在損益方面的應用

　　1.2.1 在債務重組方面的應用

　　債務重組收益從本質上來講是屬于交換資產產生的收益，債務重組收益計入“資本公積―其他資本公積”，而不是計入“營業外收入”，這一點正體現了謹慎性原則。若是出現債務重組損失，那么就劃分到當期利益損失或獲得中，計入“營業外支出―債務重組損失”。這樣一來，低收益確認就會得到保證。謹慎性原則在債務重組上體現為兩點，從債務人來說，在以現金和非現金資產清償債務時，只能確認債務重組的損失，在重組過程中增加的凈資產，增加到資本公積，只有在收到補價的一方才能夠確認收益;從債權人方面來說，用修改債務條件進行債務重組的時候，修改的債務條款中涉及或有應收金額，則不應該確認，不得將這部分或有應收金額計入重組后債權的賬面價值。

　　1.2.2 在租賃準則中應用

　　《企業會計準則――租賃》要求承租人對融資租賃固定資產計價符合謹慎性原則。在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。這一規定，明確了融資過程中發生的相關費用不包含在融資租賃資產的入賬價值里。資產實際購入的成本是由最低的租賃付款額現值體現的，如果低于租賃資產原賬面價值，則資產入賬價值應采用最低租賃付款額現值。這充分體現了謹慎性原則的要求。

　　1.2.3 在借款費用準則中的應用

　　借款費用會計準則也體現了謹慎性原則。借款費用能否資本化首先要界定區分的界限。借款費用非資本化期間，則費用不得資本化，只能費用化，計入當期損益。在借款費用資本化期間內，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計入固定資產的入賬價值。這正體現了謹慎性原則中的不得高估資產的要求。

　　2 謹慎性原則在實務運用中的問題

　　2.1 謹慎性原則與其他會計準則相互矛盾

　　2.1.1 與權責發生制的沖突

　　權責發生制原則，也稱應計制原則，根據權責發生制的要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表，其核心是根據實際發生期間來確認收入和費用。而謹慎性原則卻是把還沒發生的、未來可能發生的損失以及費用提前計入損益，與權責發生制原則的核心發生了沖突。

　　2.1.2 與歷史成本原則的沖突

　　在歷史成本原則的要求下，財產物資的計價應當按照取得時的實際成本，有物價變動情況時，除了國家有另外的規定外，企業不得調整賬面價值。可是在運用謹慎性原則時，存貨可以采用成本市價孰低法計價，市價指的是重置成本，當重置成本低于存貨的歷史成本時，存貨計價就按重置成本計價，這顯然背離了歷史成本原則。

　　2.2 會計人員的專業素質和職業道德制約

　　在會計實務處理過程時，謹慎性原則具有的主觀性比較強，會計人員的專業素質和職業道德對謹慎性原則的使用也有相應的影響力，這樣不確定的會計信息就會產生。對于可能發生的不同種類的事項，比如“合理核算”是確認、計量費用和損失的標準，但也不能忽略不一定會發生的費用、負債，并且也不能秘密計提準備。盡管在我國會計行業的發展頗為迅速，但是會計人員的素質仍然參差不齊。造成這樣的原因是：一是部分會計人員更新知識的能力比較弱，業務水平處在比較低的水平，不能夠及時地把新制度運用在會計實務中。二是雖然部分會計人員對這些新的應用了如指掌，但是如果這部分人員存在職業道德問題，又或者出于某種目的，濫用謹慎性原則，已達到私利。 　　2.3 謹慎性原則與稅法政策不能協調一致

　　依照我國目前的經濟環境形勢，我國經濟基礎和國家財力還沒有強大到普遍運用謹慎性原則，所以在與國際接軌的同時，還應該考慮具體國情，所得稅要達到目標，即要求確保國家及時繳納稅收和穩定的財政收入。所以，在所得稅確認時，在時間上，提前計量收入類、資產類，延遲確認費用、負債;在金額上，多計收入、資產，少計費用、負債;在對國家財政收入有利的情形之下，默認不確定性項目。但是謹慎性原則在確認計量過程中，要求必須記錄能預見的費用和相關損失并予以確認，不能確定的收入，則不能記錄和入賬。謹慎性原則與所得稅政策相沖突的不協調的表現在金額、時間和性質上。針對稅前列支費用稅法與會計制度的規定是不一樣的，以八項準備金的提取為例，壞賬準備超過3‰以上和其他七項準備金都要調整納稅所得額，使得企業要補交所得稅，企業增加當期現金流出，謹慎性原則的運用條件受到限制。

　　3 謹慎性原則應用的完善措施

　　3.1 加強會計準則、會計制度與稅法政策的協調一致

　　為了促進企業合理地積極地運用謹慎性原則，實現會計制度與稅法制度協調統一是有必要的，這樣可以縮短稅收政策與會計制度之間的差異。相關部門應設立專門機構處理兩者的關系，在溝通協調中使稅收合理化，減輕由于不合理的稅收導致企業納稅負重，為企業長遠發展提供良好的外部環境。

　　3.2 對會計人員進行定期職業培訓，提高會計人員的綜合素質

　　會計人員是會計行為的真正主體，因為必須由他們貫徹使用會計準則、會計方法。企業選擇適合自身的會計政策，使得會計報表反映信息真實、可靠，這些都是對會計人員專業知識和職業道德提出的要求。所以會計人員應該學習會計法、相關的財經法規與會計職業道德知識，在工作的實踐過程中提高自身的專業能力、業務水平和道德質量，幫助企業顯現出更加客觀真實的財務情況和經營取得的成果。

　　3.3 避免謹慎性原則與其他原則的沖突

　　合理的確定各個原則的先后使用順序是有必要的，這樣能夠有效地避免謹慎性原則與其他原則矛盾。在會計原則中，最重要的是真實性原則，謹慎性原則只能在堅持真實性原則這個前提條件下進行運用。當權責發生制、配比原則或其他原則與謹慎性相互沖突時，選擇什么樣的原則是由經濟活動的不確定性程度來決定，不確定性程度比較高時，優先考慮謹慎性，這樣能夠更合理反映企業財務狀況和經營成果。所以，可以根據具體情況具體分析來安排這些會計原則的先后使用順序。

　　4 結 論

　　會計確認、計量、記錄、報告等會計核算的全過程都離不開謹慎性原則，其重要性是顯而易見的。如何正確的使用謹慎性原則，對企業會計報表所呈現的財務狀況和經營成果有很大的影響，更進一步會影響報表的用戶因這些反映的狀況和成果作出的投資、籌資以及經營管理方面的決策，所以貫徹落實謹慎性原則對企業的長遠發展來說是很重要的，不可或缺的。

　　在現階段，由于我國市場經濟體制不太健全、配套措施不夠完善，所以很多時候還是摸索著前進的。只有堅持謹慎穩健的態度，才能在保證日后企業積極健康的前進。在改革我國經濟體制的過程中，擴大謹慎性原則在企業中使用的范圍是我們必須要做好的事情，使謹慎性原則滲入企業發展的各個階段和環節，只有真正的貫徹落實謹慎性原則才能為企業提供最及時、最準確、最全面的相關信息，我國的會計核算體系才會更加的完善，才會發展得更好。

　　參考文獻：

　　[1]梁靜萍.合理使用會計謹慎性原則提升會計信息真實性[J].天津經濟，2011.

　　[2]馬淑娟.謹慎性原則在財務管理中的應用[J].山東社會科學，2010.

　　[3]何娟.基于股東視角的會計謹慎性[J].知識經濟，2010.

　　[4]趙鳳華.談會計謹慎性原則在新會計準則中的應用及注意事項[J].民營科技，2012.