內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展越來越重要，事業(yè)單位雖然性質(zhì)與一般企業(yè)不同，但是內(nèi)控也同樣重要，本文就主要研究事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)與管理。

　　《甘肅行政學(xué)院學(xué)報》行政學(xué)期刊，創(chuàng)刊于1992年，是由甘肅行政學(xué)院主辦的學(xué)術(shù)理論刊物。本刊定位為政府研究，刊文集中于行政學(xué)、政治學(xué)和行政法研究與政府法治建設(shè)等三個板塊。我刊遵循政府研究的辦刊定位，正努力提高辦刊水平。期以展示我國政府研究和行政學(xué)領(lǐng)域高水平的研究成果。榮獲中國學(xué)術(shù)期刊規(guī)范執(zhí)行優(yōu)秀期刊獎。

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，是國家加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措，也是對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行風(fēng)險防范與管控，目的就是強(qiáng)化監(jiān)督、根治會計(jì)信息失真，防止貪污腐敗的發(fā)生。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。從靜態(tài)上講，是行政單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而建立的保障系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財務(wù)和會計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施;從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程。

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是對單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控，根據(jù)我國行政事業(yè)單位的實(shí)際，分單位層面內(nèi)部控制和單位業(yè)務(wù)層面控制，單位層面內(nèi)部控制為業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制提供環(huán)境基礎(chǔ)。單位層面內(nèi)部控制涉及決策議事機(jī)制、崗位責(zé)任制、人力資源政策、單位文化、財務(wù)體系和信息技術(shù)運(yùn)用等方面。單位業(yè)務(wù)層面控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制，這些業(yè)務(wù)涵蓋了行政事業(yè)單位主要的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容。

　　二、我國目前貪污腐敗的形勢

　　近年來，盡管黨和國家對貪污腐敗加大了打擊力度，取得了顯著效果，然而，當(dāng)前腐敗案例呈現(xiàn)出從基層向高層蔓延的發(fā)展趨勢，不斷出現(xiàn)貪污腐敗、職務(wù)犯罪的大案要案。最高人民檢察院的數(shù)據(jù)顯示，2013年上半年，全國檢察機(jī)關(guān)共立案偵查貪污賄賂案件17416件，涉案人員23939人，同比去年分別增長1.6%和2%。其中縣處級干部250名，廳級干部87人，省部級干部兩人。十八大后就有11位省部級官員落馬，廣東省佛山市財政局財政預(yù)算科科長羅斌貪污1.56億元，原江蘇農(nóng)資公司董事長兼總經(jīng)理<任前系江蘇海安縣委書記>任某某利用公款300萬港幣和港姐一夜性交易，有的貪官將家里一切開支都拿到單位報銷，單位的財務(wù)猶如自家的金庫隨意支取。

　　20多年來近2萬貪官外逃，卷走的資金超過2003年的全國財政收入，最高的一人卷走62億。在任職期間就把資產(chǎn)轉(zhuǎn)到國外，在其未被查處之前就從容而逃。由財政、紀(jì)委、監(jiān)察聯(lián)合檢查行政事業(yè)單位“小金庫”的行動中，各省市結(jié)果都相當(dāng)嚴(yán)重，廣東省電視通報的情況，全省共發(fā)現(xiàn)“小金庫”300個，涉及金額近1.3億元，涉及部門從機(jī)關(guān)到基層，在資源開發(fā)和經(jīng)銷、產(chǎn)權(quán)交易、政府采購等領(lǐng)域從領(lǐng)導(dǎo)到一般工作人員，權(quán)、錢、色交易、貪污腐敗，如此的腐敗案例舉不勝舉。

　　三、我國行政事業(yè)單位財務(wù)機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀和思考

　　從1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)范了會計(jì)的權(quán)力和義務(wù)，到行政事業(yè)單位實(shí)行《票款分離》、《收支二條線》、《政府采購》、《國庫集中支付》，等一系列財政政策，目的是國家加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，也是對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行風(fēng)險防范與管控，根治會計(jì)信息失真，防止貪污腐敗發(fā)生。

　　然而，這此財政政策實(shí)施以來，雖然取得了一此成效，但還有很多不盡如意的地方，貪污腐敗、職務(wù)犯罪層出不窮。筆者在思考，這么多完善的財政政策，都不能有效的根治會計(jì)信息的失真，阻止貪污腐敗的發(fā)生，而相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制流于形式，形成這樣的現(xiàn)狀原因很多，但筆者感到主要原因還是我國的領(lǐng)導(dǎo)體制存在權(quán)力過度集中的弊端，《會計(jì)法》明確規(guī)定擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷，但實(shí)際工作中，財務(wù)負(fù)責(zé)人選用還是領(lǐng)導(dǎo)者說了算，在選用財務(wù)負(fù)責(zé)人不是選撥業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的會計(jì)人員擔(dān)任，而是選用聽領(lǐng)導(dǎo)話、知己的人擔(dān)任，對于不聽話的財務(wù)人員領(lǐng)導(dǎo)者擁有人事調(diào)整的權(quán)利，還有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位財務(wù)負(fù)責(zé)人連會計(jì)從業(yè)資格證書都沒有，這種被領(lǐng)導(dǎo)者管理的財務(wù)機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督權(quán)力也是單位領(lǐng)導(dǎo)授予的管理體制，不符合“管理學(xué)”的基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督“名存實(shí)亡”。領(lǐng)導(dǎo)者完全控制了單位的財務(wù)系統(tǒng)。更為嚴(yán)重的是，有相當(dāng)一部分會計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)者同流合污，不按上級有關(guān)文件執(zhí)行，違反會計(jì)制度和會計(jì)法規(guī)，擅自擴(kuò)大開支范圍，隨意提高開支標(biāo)準(zhǔn);并賬外設(shè)賬，截留、轉(zhuǎn)移收入，逃避預(yù)算外資金集中統(tǒng)管，私設(shè)“小金庫”。故意制造會計(jì)秩序混亂。

　　《會計(jì)法》規(guī)定縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作，而財政部門對行政事業(yè)單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，財務(wù)負(fù)責(zé)人的能力、職業(yè)道德和任職資格是否符合《會計(jì)法》要求也沒有盡到應(yīng)有的考察、核查職責(zé)。

　　而外部監(jiān)督機(jī)制，財政、審計(jì)等部門監(jiān)督財政資金管理的各自側(cè)重點(diǎn)，忽視了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的監(jiān)督。行政事業(yè)單位會計(jì)控制監(jiān)督的失控。導(dǎo)致了行政事業(yè)單位貪污腐敗案件之多、職務(wù)犯罪金額之大觸目驚心。

　　四、實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

　　《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中規(guī)定單位負(fù)責(zé)人負(fù)總責(zé)，單位還應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(一般應(yīng)有單位主管財務(wù)工作的部門擔(dān)當(dāng))。這種實(shí)施模式的內(nèi)部控制和以前哪么多財政政策沒有本質(zhì)的區(qū)別，規(guī)范中沒有從根本上解決原有的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，用這樣的管理機(jī)制來實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，其效果筆者感覺還是和以前哪些財政政策一樣流于形式。只有從根本上解決過去行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的弊端，才能有效的實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。筆者建議：1.單位負(fù)責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為對全體員工起著關(guān)鍵的作用，因此，對單位負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識的宣傳、培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，切實(shí)履行建立和健全及有效實(shí)施內(nèi)部控制的職責(zé)。

　　2.財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參照單位負(fù)責(zé)人選拔任用形式，建議有同級財政部門按照《會計(jì)法》要求，對財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行選拔、考察、任命，財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)本單位財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，組織實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，每個財務(wù)負(fù)責(zé)人在一個單位服務(wù)不得超過五年，財政部門負(fù)責(zé)對財務(wù)負(fù)責(zé)人考核獎懲，對違反財經(jīng)紀(jì)律一票否決，情節(jié)嚴(yán)重的送司法部門追究其刑事責(zé)任。

　　3.加強(qiáng)對單位全體員工內(nèi)部控制的培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制有著深入、全面的了解，樹立和增強(qiáng)他們在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識。

　　4.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》單位層面內(nèi)部控制：成立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組組長必須是單位“一把手”，這有利于完善單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離機(jī)制，健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的輪崗制度，落實(shí)單位各部門、各崗位管理職責(zé)，縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系，職責(zé)分工，權(quán)利制衡，建立適合本單位實(shí)際、系統(tǒng)完整、科學(xué)合理的內(nèi)控機(jī)制。

　　5.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》業(yè)務(wù)層面控制，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及合同管理六項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險控制。因此，各單位應(yīng)緊扣這六項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)流程入手，以全面的風(fēng)險控制為基礎(chǔ)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，不相容崗位分離制度、授權(quán)審批制度與集體決策制度相結(jié)合。將制衡機(jī)制貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的事前、事中、事后。同時筆者認(rèn)為，要重點(diǎn)強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)控體系中的核心控制作用，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作。財政部門要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計(jì)人員會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)，并在此基礎(chǔ)上建立會計(jì)基礎(chǔ)工作全面檢查制度，并建立相應(yīng)的獎懲制度。

　　6.在內(nèi)部控制活動中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對內(nèi)部各單位定期進(jìn)行審計(jì)，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定，提高內(nèi)部各單位內(nèi)部控制管理水平。

　　7.強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。財政、審計(jì)部門要改變過去各自的監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)，強(qiáng)化財政、審計(jì)部門對財政資金管理、使用的監(jiān)督。財政部門是會計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)全面監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，財政和審計(jì)部門要定期和不定期地對各單位內(nèi)部控制執(zhí)行效果進(jìn)行檢查，改變過去行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。

　　總之，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》在2014年1月1日正式施行，施行過程中還需要不斷的完善，過去也沒有好的可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，只就需要我們財務(wù)人員在日常的工作中認(rèn)真總結(jié)和思考，不斷提出更好、層次更高的內(nèi)部控制的建議和措施，促進(jìn)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》在行政事業(yè)單位中健康發(fā)展。

　　參與文獻(xiàn)：

　　[1]《中華人民共和國會計(jì)法》.

　　[2]《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行).

　　[3]薛彩榮.事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2008.

　　[4]張慧君.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制淺析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2008.

　　[5]桂正寶.從貪污腐敗中淺談會計(jì)制度改革的必要性[J].時代經(jīng)貿(mào)，2010.