關(guān)鍵字：鐵路運(yùn)輸企業(yè)，加強(qiáng)，全面預(yù)算管理
文章摘要：通過(guò)分析鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理以來(lái)所取得的成效，仔細(xì)分析了存在的問(wèn)題和缺陷，提出了具體的改進(jìn)意見(jiàn)和方法。

中國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，具備了中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)粗放經(jīng)營(yíng)的全部特征，由于政企不分，鐵路運(yùn)輸企業(yè)法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的權(quán)責(zé)未充分落實(shí)，企業(yè)缺乏經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)核算主體不清，成本居高不下，往來(lái)清算復(fù)雜，服務(wù)效率低下，社會(huì)公益性與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性沒(méi)有達(dá)到最好的結(jié)合。為此，鐵路人作出了不懈努力，2002年，鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)始實(shí)施全面預(yù)算管理試點(diǎn)工作，2003年在全路推行全面預(yù)算管理后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐步納入預(yù)算管理，全面預(yù)算管理體系也在逐步建立健全和完善，全面預(yù)算管理的思想和理念已融入到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，全面預(yù)算管理在全路得到了積極運(yùn)用并取得了一定成效。特別是2005年鐵路企業(yè)管理模式發(fā)生了根本性的變化，形成了鐵道部、鐵路局、站段三級(jí)管理模式，為充分適應(yīng)鐵路局直管站段后內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，切實(shí)提高鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，全面預(yù)算管理工作就更有必要進(jìn)一步加強(qiáng)。
一、全面推進(jìn)全面預(yù)算管理運(yùn)用的重大意義
全面預(yù)算管理，是指對(duì)企業(yè)存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其控制安排。隨著我國(guó)鐵路運(yùn)輸體制改革的不斷深入，客、貨、網(wǎng)三分方案的付諸實(shí)施，我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)包括正逐漸向獨(dú)立的法人企業(yè)邁進(jìn)。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)科學(xué)有效的途徑，它一方面與市場(chǎng)機(jī)制相銜接,通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的確定反映市場(chǎng)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的要求;另一方面與鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及運(yùn)行機(jī)制相銜接。按照企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo),層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位,以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容,建立一套完整的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),自始自終地將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái),對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行控制和管理,充分發(fā)揮預(yù)算統(tǒng)籌財(cái)務(wù)資源的作用。
1．推行全面預(yù)算管理是鐵路發(fā)展的需要。隨著鐵路跨越式發(fā)展的不斷推進(jìn)和運(yùn)輸改革的不斷深入，中國(guó)的鐵路建設(shè)掀起了一個(gè)前所未有的發(fā)展高潮，運(yùn)輸能力快速提高，技術(shù)裝備水平不斷更新，各項(xiàng)基礎(chǔ)性改革有序推進(jìn)，而這些都需要巨額的資金支持。鐵路建設(shè)投資巨大，風(fēng)險(xiǎn)巨大，依靠現(xiàn)有基礎(chǔ)挖潛改造，積累盈余資金是資金籌資的重要渠道之一，這就需要通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)統(tǒng)籌安排各項(xiàng)任務(wù)和資源，對(duì)當(dāng)前運(yùn)輸支出實(shí)施有效控制，不斷改善鐵路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)狀況，優(yōu)化現(xiàn)行運(yùn)輸組織，提升經(jīng)濟(jì)效益，防范投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，滿(mǎn)足國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)鐵路運(yùn)輸日益增長(zhǎng)的需求，實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)可持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展。
2．推行全面預(yù)算管理是加強(qiáng)鐵路經(jīng)營(yíng)管理的需要。目前鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，資源使用效率不高，損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)資源分散，陳本超值較為普遍，資金效益低下等問(wèn)題較為突出，鐵路運(yùn)輸企業(yè)引入全面預(yù)算管理,就是把企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算相互協(xié)調(diào),確保預(yù)算管理責(zé)任清晰、財(cái)務(wù)支出控制有力、預(yù)算結(jié)果考核嚴(yán)格。將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為納入科學(xué)的管理軌道,使之成為滲透到運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),成為最基本、有效的管理控制手段,有利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)在不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中更好的指導(dǎo)經(jīng)營(yíng),實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸資源效率與效益的最大化。
3．推行全面預(yù)算管理是強(qiáng)化內(nèi)部控制改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)將經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的著力點(diǎn)放在總體利潤(rùn)目標(biāo)上，造成下級(jí)單位為完成成本計(jì)劃，人為調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù),許多利潤(rùn)不實(shí)的情況普遍發(fā)生。如該提的折舊不提或少提,該攤銷(xiāo)的費(fèi)用少攤或不攤,已發(fā)生的費(fèi)用掛賬、虛列生產(chǎn)成本等，造成潛虧、暗虧。企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，在編制預(yù)算時(shí)對(duì)下級(jí)單位可能出現(xiàn)的盈虧狀況要有科學(xué)合理的預(yù)計(jì),避免出現(xiàn)人為調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生,這樣就可以降低預(yù)算的隨意性，提高預(yù)算的權(quán)威性，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)的事前事中控制奠定基礎(chǔ)，預(yù)算和實(shí)績(jī)的差異分析就會(huì)給管理控制提供更多有用的信息。
4．推行全面預(yù)算管理是鐵路局直管站段的需要。鐵路局直管站段后，四年來(lái)，經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)同在，一方面，鐵路局面臨管理跨度加大、管理單位增多、管理情況復(fù)雜的新情況，在管理內(nèi)容和管理手段上都需要調(diào)整改進(jìn)；另一方面，站段長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，參與管理程度低，信息利用水平低，需要站段提高自主管理、自我控制和約束的能力。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于明確和落實(shí)鐵路局、站段在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各自責(zé)任，調(diào)動(dòng)鐵路局、站段兩級(jí)管理的積極性，發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，從而最大限度地發(fā)揮兩級(jí)管理的優(yōu)越性。
二、當(dāng)前全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題
實(shí)行全面預(yù)算管理以來(lái)，雖然取得了很大成效，但由于對(duì)全面預(yù)算管理理解的偏頗，根據(jù)我們掌握的情況，總的來(lái)說(shuō)，還存在以下一些問(wèn)題:
1．觀念陳舊，認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步提高。由于沒(méi)有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，不是將全面預(yù)算管理作為提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要手段，而只是將其作為制度，停留在制定辦法、下發(fā)文件上，重預(yù)算輕管理，存在為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象，使全面預(yù)算管理流于形式，各項(xiàng)工作仍停留在過(guò)去計(jì)劃管理的水平上。
2．預(yù)算的組織保障不力，執(zhí)行力度不強(qiáng)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)松散，預(yù)算組織往往由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，受職權(quán)所限，造成權(quán)責(zé)不匹配，運(yùn)輸生產(chǎn)、客貨組織等部門(mén)感覺(jué)只是配合編制，目標(biāo)不清晰，預(yù)算編制各自為政，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的聯(lián)系與溝通，沒(méi)有形成全面、全員、全過(guò)程的預(yù)算參與機(jī)制，預(yù)算管理應(yīng)有的作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。
3．預(yù)算指標(biāo)及編制的科學(xué)性合理性還有待提高。一是預(yù)算單一，預(yù)算編制的主要依據(jù)只是運(yùn)輸生產(chǎn)上的幾個(gè)主要指標(biāo)，評(píng)價(jià)指標(biāo)主要限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視不足，指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠科學(xué)和完善；二是預(yù)算編制更多的側(cè)重在靜態(tài)預(yù)算上，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如何及時(shí)有效地處理關(guān)注較少，動(dòng)靜管理結(jié)合較虛；三是預(yù)算指標(biāo)粗放問(wèn)題較為突出，預(yù)算編制運(yùn)用的歷史數(shù)據(jù)，特別是各種能耗定額和費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)很多已經(jīng)過(guò)時(shí)或變動(dòng)較大卻沒(méi)有及時(shí)修訂，造成編制下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際脫節(jié)。
4．全面預(yù)算管理人員水平不高。全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)有效地管理手段，需要管理人員具有全局觀、大局觀，對(duì)事物未來(lái)發(fā)展的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和判斷以及較高的信息化水平，要有專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理人員進(jìn)行控制和協(xié)調(diào)，使預(yù)算順利執(zhí)行。但現(xiàn)實(shí)中，許多從事全面預(yù)算管理的人員素質(zhì)較低，使得全面預(yù)算得不到科學(xué)的管理與執(zhí)行，全面預(yù)算管理的作用得不到真正發(fā)揮。
三、強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的意見(jiàn)和建議
1.更新觀念，加強(qiáng)組織，完善管理體系，深刻認(rèn)識(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性。全面預(yù)算管理作為全面規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的綜合手段，絕不是將過(guò)去分項(xiàng)下達(dá)的計(jì)劃簡(jiǎn)單疊加，而是鐵路運(yùn)輸企業(yè)由行政計(jì)劃像市場(chǎng)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，由生產(chǎn)型企業(yè)向經(jīng)營(yíng)效益型企業(yè)轉(zhuǎn)變過(guò)程中的發(fā)展動(dòng)力機(jī)制，預(yù)算管理作為一種強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理的制度安排,涉及企業(yè)組織各個(gè)層面，需要有完善的組織和管理機(jī)構(gòu)，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)、密切配合。其中高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與至關(guān)重要,行政主要負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理的第一責(zé)任人，其他部門(mén)和人員也要各司其職，形成合力，否則,預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。
2．編制方法科學(xué)，提高預(yù)算的科學(xué)性、客觀性和準(zhǔn)確性。一是要充分考慮成本效益原則，對(duì)重要指標(biāo)選擇先進(jìn)的預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等，對(duì)一般指標(biāo)采用增量或減量預(yù)算編制方法；二是要堅(jiān)持“量入為出”的原則。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素。現(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則，整個(gè)預(yù)算管理將是“無(wú)米之炊”。尤其是在金融危機(jī)的今天，要盡量避免沒(méi)有資金來(lái)源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的資本預(yù)算。
3．認(rèn)真執(zhí)行，確保權(quán)威，動(dòng)靜結(jié)合。一是要提高預(yù)算的控制力和約束力。全面預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；二是是要?jiǎng)屿o結(jié)合。鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于點(diǎn)多線(xiàn)長(zhǎng)，容易存在預(yù)算分析周期長(zhǎng)的問(wèn)題，要充分利用已有的信息管理系統(tǒng)，及時(shí)傳遞信息，強(qiáng)化預(yù)算的差異分析控制，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生較大變化的前提下，也要合理調(diào)整預(yù)算，形成預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)調(diào)控機(jī)制。
4．嚴(yán)格考核，強(qiáng)化考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制。任何制度都必須通過(guò)有效地考核激勵(lì)來(lái)保證其有效發(fā)揮職能作用，否則就是，領(lǐng)導(dǎo)只管有沒(méi)有預(yù)算，業(yè)務(wù)部門(mén)只管花錢(qián)不管算賬，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)計(jì)可施，普通職工事不關(guān)己。為落實(shí)各部門(mén)、各單位以及個(gè)人的預(yù)算管理責(zé)任，必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的考核力度，通過(guò)預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化分解，使人人肩上有指標(biāo)，項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)有保證，獎(jiǎng)節(jié)罰超，獎(jiǎng)懲分明，從而使經(jīng)營(yíng)者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng)造性。
綜上所述，全面預(yù)算管理工作的高低決定著鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，尤其是隨著鐵路改革的不斷深入，鐵路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸呈現(xiàn)多元化，產(chǎn)權(quán)所有者不僅關(guān)注當(dāng)前的鐵路運(yùn)輸成果和社會(huì)成果，更關(guān)注鐵路未來(lái)的發(fā)展前景。這都是經(jīng)營(yíng)者要清醒認(rèn)識(shí)到的。特別是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)席卷全球，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也遭重創(chuàng)的嚴(yán)峻經(jīng)營(yíng)形式下，我們更應(yīng)重視和加強(qiáng)全面預(yù)算管理，轉(zhuǎn)變觀念，更新認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本憂(yōu)患意識(shí)和預(yù)算控制責(zé)任意識(shí)，通過(guò)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，不斷優(yōu)化預(yù)算體系，合理調(diào)整各項(xiàng)運(yùn)輸資源，依法規(guī)范管理，盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生產(chǎn)效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)不斷發(fā)展壯大。



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