變動(dòng)成本法是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的一種方法，本文首先介紹了變動(dòng)成本法的原理，隨后探討了變動(dòng)成本法目前的應(yīng)用狀況。

　　《項(xiàng)目管理評(píng)論》雜志(雙月刊)由國(guó)網(wǎng)上海市電力公司和英大傳媒投資集團(tuán)主辦，秉持“與發(fā)展同步，與項(xiàng)目同行”的宗旨，專注于提供有價(jià)值的項(xiàng)目管理專業(yè)知識(shí)與信息，立體化、多元化傳播項(xiàng)目管理理論研究和實(shí)踐應(yīng)用成果，為項(xiàng)目決策者、項(xiàng)目管理者和項(xiàng)目管理研究人員提供信息解讀、經(jīng)驗(yàn)分享、理論碰撞的平臺(tái)，打造有靈魂、有立場(chǎng)、有看點(diǎn)的項(xiàng)目管理專業(yè)媒體，為推動(dòng)中國(guó)項(xiàng)目管理事業(yè)的發(fā)展而努力。

　　本文系統(tǒng)分析了變動(dòng)成本法在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用，文章聯(lián)系完全成本法的不足簡(jiǎn)要闡述了變動(dòng)成本法的研究背景，介紹了變動(dòng)成本法的含義以及其理論依據(jù)，然后對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行了比較，對(duì)變動(dòng)成本法進(jìn)行評(píng)價(jià)，聯(lián)系實(shí)際變動(dòng)成本法分析了變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)以及其局限性，應(yīng)用中應(yīng)該注意的問(wèn)題。然后對(duì)變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用進(jìn)行分析，從多方面分析了變動(dòng)成本法的應(yīng)用領(lǐng)域以及在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)用中可以采取的方法。

　　變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,在七、八十年代已被引進(jìn)我國(guó)。但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上實(shí)際應(yīng)用不多，大部分企業(yè)仍然實(shí)行完全成本法進(jìn)行成本管理。隨著改革開(kāi)放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，完全成本法管理在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中越來(lái)越不適應(yīng)，而變動(dòng)成本法管理在企業(yè)管理中的優(yōu)勢(shì)逐漸受到重視。

　　本文通過(guò)對(duì)變動(dòng)成本法作進(jìn)一步的分析和研究，力求探索出變動(dòng)成本法應(yīng)用的行之有效的方法，以促進(jìn)其理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　一、變動(dòng)成本法概述

　　(一)變動(dòng)成本法的含義

　　變動(dòng)成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在企業(yè)日常成本計(jì)算時(shí)，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。

　　(二)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

　　完全成本法和變動(dòng)成本法主要有以下不同：

　　1. 提供的信息用途不同。

　　完全成本法提供的成本信息可以確定產(chǎn)品實(shí)際成本和損益，并滿足對(duì)外提供報(bào)表的要求，在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，這樣就能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，因而能被外界廣泛接受。

　　變動(dòng)成本法提供的成本信息揭示了成本、業(yè)務(wù)量、和利潤(rùn)之間的規(guī)律信息，從而為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求，滿足企業(yè)未來(lái)決策需要而產(chǎn)生的。

　　2.產(chǎn)品成本內(nèi)容不同。

　　完全成本法下，產(chǎn)品成本的內(nèi)容不僅僅包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用成本，還包括變動(dòng)成本法下計(jì)入期間成本的固定制造費(fèi)用。

　　變動(dòng)成本法將所有的成本按照成本習(xí)性區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。

　　3.產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價(jià)不同。

　　完全成本法下，固定制造費(fèi)用要按當(dāng)期生產(chǎn)量分擔(dān)到產(chǎn)品成本中。

　　變動(dòng)成本法下，因?yàn)樯�產(chǎn)成本只包括變動(dòng)成本，所有期末存貨(在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品)只包含變動(dòng)制造費(fèi)用，不含固定制造費(fèi)用。

　　4.利潤(rùn)計(jì)算不同。

　　完全成本計(jì)算方法先將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入減去按變動(dòng)成本和固定成本計(jì)算的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本和產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)算出產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)，再減去財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用、算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　變動(dòng)成本法下，先將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入減去按變動(dòng)成本、減去變動(dòng)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，算出企業(yè)創(chuàng)利額，再?gòu)钠髽I(yè)的創(chuàng)利額中減去全部固定成本, 算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。計(jì)算創(chuàng)利額對(duì)于進(jìn)行量本利分析，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策提供數(shù)據(jù)，有著重要的意義。

　　二、變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)

　　(一)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

　　由于變動(dòng)成本法突破了傳統(tǒng)的、狹隘的成本觀念，將產(chǎn)品成本和期間成本按成本習(xí)性區(qū)分開(kāi)來(lái)，為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益開(kāi)創(chuàng)了新的路徑。具體來(lái)說(shuō)，有以下優(yōu)點(diǎn)：

　　1. 變動(dòng)成本法能夠促進(jìn)企業(yè)重視市場(chǎng)，做到以銷(xiāo)定產(chǎn)。

　　在其他不變的情況下，變動(dòng)成本法的利潤(rùn)多少應(yīng)與銷(xiāo)售量的增減一致，有助于管理者重視市場(chǎng)銷(xiāo)售，增強(qiáng)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，防止盲目生產(chǎn)帶來(lái)的產(chǎn)品大量積壓。

　　2. 變動(dòng)成本能為企業(yè)提供重要的管理信息。

　　變動(dòng)成本法提供的單位變動(dòng)成本和貢獻(xiàn)毛益，表現(xiàn)了產(chǎn)銷(xiāo)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，提供了各種產(chǎn)品盈利能力的重要資料和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等重要信息，為管理部門(mén)進(jìn)行本量利分析，及正確地進(jìn)行成本計(jì)劃、控制和經(jīng)營(yíng)決策提供了重要依據(jù)，有利于企業(yè)的短期決策。

　　3. 變動(dòng)成本法更符合“配比原則”的精神。

　　變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用分為兩部分，一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本(變動(dòng)成本)，這部分成本中已銷(xiāo)產(chǎn)品成本與當(dāng)期收益相配比，未銷(xiāo)產(chǎn)品成本與未來(lái)收益相配比;另一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接聯(lián)系的成本(固定制造費(fèi)用)，它們與生產(chǎn)能力的利用程度無(wú)關(guān)，只會(huì)隨著時(shí)間的推移而喪失，理應(yīng)作為期間成本與當(dāng)期收益相配比。

　　4. 變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本運(yùn)算。

　　變動(dòng)成本法下，把所有的固定成本都列為期間成本，節(jié)省了許多間接費(fèi)用的分?jǐn)偸掷m(xù)，簡(jiǎn)化了成本計(jì)算工作，同時(shí)，也避免了各種固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。

　　5. 變動(dòng)成本法便于正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　因?yàn)樗鼜?qiáng)調(diào)了銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，把固定性制造費(fèi)用列為期間成本，使得損益對(duì)銷(xiāo)量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷(xiāo)售的作用。

　　(二)變動(dòng)成本法的局限性

　　盡管變動(dòng)成本法能夠解決一些完全成本法難以解決的問(wèn)題，但在實(shí)踐中卻不被廣泛使用，這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法還存在著一定的局限性。

　　1. 不符合傳統(tǒng)的成本概念。

　　傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本概念是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，它包含固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法不把固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間成本，顯然與傳統(tǒng)的成本概念相違。

　　2. 不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。

　　變動(dòng)成本法以成本習(xí)性為基礎(chǔ)，但由于受到技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、通貨膨脹等多種因素的影響，從較長(zhǎng)時(shí)期考察，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不可能維持在同一水平，對(duì)于長(zhǎng)期決策難以勝任。

　　3. 成本分析不夠準(zhǔn)確。

　　變動(dòng)成本法需要將成本按成本習(xí)性劃分為固定成本和變動(dòng)成本，在很到程度上這只是假設(shè)的結(jié)果，尤其是混合成本的分解，更有主觀隨意性，因此計(jì)算出的成本難以精確。

　　4. 改變變動(dòng)成本法時(shí)，當(dāng)年會(huì)影響有關(guān)方面的利潤(rùn)。

　　傳統(tǒng)的對(duì)外報(bào)表都是以完全成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。如果改用變動(dòng)成本法編制對(duì)外報(bào)表，一般要降低期末存貨的計(jì)價(jià)，減少企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，從而影響國(guó)家征稅機(jī)關(guān)的所得稅收入和投資者的投資收益。

　　5. 變動(dòng)成本法容易忽視生產(chǎn)能力的機(jī)會(huì)成本。

　　在企業(yè)內(nèi)部管理者一般用單位成本代替市場(chǎng)價(jià)格在公司內(nèi)部分配資源，變動(dòng)成本法下的單位成本不包括生產(chǎn)能力的機(jī)會(huì)成本，完全成本法雖然不能準(zhǔn)確衡量，但是會(huì)將固定成本考慮在產(chǎn)品成本之內(nèi)，管理者就會(huì)減少對(duì)固定資源的浪費(fèi)。

　　總而言之，變動(dòng)成本法既有優(yōu)點(diǎn)，也有一定的局限性。它與完全成本法不應(yīng)互相排斥，也不應(yīng)互相取代。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)更多地將變動(dòng)成本法運(yùn)用在規(guī)劃、決策、控制與評(píng)價(jià)中，使其為改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

　　三、變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用分析

　　(一)變動(dòng)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

　　變動(dòng)成本法在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用，一般表現(xiàn)在以下方面：

　　1. 預(yù)測(cè)企業(yè)生產(chǎn)或銷(xiāo)售多少產(chǎn)品才能剛好保本，即預(yù)測(cè)保本產(chǎn)量。

　　企業(yè)生產(chǎn)或銷(xiāo)售多少產(chǎn)品才能保本，是每個(gè)企業(yè)所關(guān)心和急需解決的焦點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)此保本點(diǎn)是一個(gè)很重要的數(shù)量指標(biāo)。因?yàn)楸１军c(diǎn)是獲得利潤(rùn)的基礎(chǔ)，過(guò)了保本點(diǎn)的生產(chǎn)量或銷(xiāo)售量才能算是獲得利潤(rùn)。保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額。利用變動(dòng)成本法算的保本產(chǎn)量就可以為決策提供數(shù)據(jù)。

　　2. 預(yù)測(cè)企業(yè)需要生產(chǎn)或銷(xiāo)售多少產(chǎn)品才能完成利潤(rùn)指標(biāo)。

　　因?yàn)槟繕?biāo)利潤(rùn)與固定成本總額一樣，是由邊際利潤(rùn)補(bǔ)償。

　　3. 測(cè)算虧損產(chǎn)品是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。

　　工業(yè)企業(yè)一般生產(chǎn)多種品種產(chǎn)品，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)一、二種產(chǎn)品虧損，而且這種產(chǎn)品又不是國(guó)家規(guī)定的政策性虧損產(chǎn)品，如果有這種情況，在編制利潤(rùn)計(jì)劃時(shí)，就應(yīng)測(cè)算一下虧損產(chǎn)品是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。

　　4. 預(yù)測(cè)企業(yè)的任務(wù)不足時(shí)，是否可以接受價(jià)格偏低的訂貨。

　　在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常遇到生產(chǎn)任務(wù)不足的情況，使人工和設(shè)備處于閑置狀態(tài)，盡管如此，企業(yè)對(duì)價(jià)格較低成本較高的，有可能虧賠的訂貨也不愿接受。這種情況下只要利用變動(dòng)成本法進(jìn)行測(cè)算分析就很容易得出正確的結(jié)論。

　　5. 進(jìn)行日常成本控制和分析，監(jiān)督產(chǎn)品的質(zhì)量。

　　采用完全成本法，必須在一個(gè)核算期間才能算出全部成本，而且分?jǐn)偸掷m(xù)又復(fù)雜，對(duì)于日常的成本控制與分析極其不便。而采用變動(dòng)成本法就簡(jiǎn)單多了，它把固定成本劃為“期間成本”把變動(dòng)成本視為產(chǎn)品成本,對(duì)于原材料等直接生產(chǎn)費(fèi)用可進(jìn)行監(jiān)測(cè)和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題,做好當(dāng)天的成本分析工作，尋找節(jié)約途徑。

　　由于變動(dòng)成本法還存在著一定的局限性，因此企業(yè)在運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：

　　一個(gè)是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看不適合長(zhǎng)期決策的需要;另一個(gè)是變動(dòng)成本法中的單位成本只反映變動(dòng)費(fèi)用支出, 因而不能作為制定價(jià)格的補(bǔ)償生產(chǎn)消耗的依據(jù)。

　　(二)變動(dòng)成本法的應(yīng)用方法

　　運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算成本，首先必須根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系將成本劃為變動(dòng)成本和固定成本。而對(duì)于同時(shí)包含固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)因素的混合成本，必須采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分解，這是運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的前提。具體應(yīng)用時(shí)可以采取以下方法：

　　1.賬內(nèi)運(yùn)用現(xiàn)行成本計(jì)算方法，賬外運(yùn)用變動(dòng)成本法。

　　這種運(yùn)用的考慮是：在我國(guó)實(shí)際操作中產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品的制造成本，既包括為產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用又包括固定制造費(fèi)用、變動(dòng)制造費(fèi)用，變動(dòng)成本法只能計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)成本，并非產(chǎn)品實(shí)際成本。賬內(nèi)運(yùn)用會(huì)使成本和利潤(rùn)不符合計(jì)納所得稅要求，而且變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用由于分別核算，分配計(jì)入產(chǎn)品成本工作量較大。在企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高的情況下，不宜在賬內(nèi)運(yùn)用。為使賬內(nèi)成本和利潤(rùn)符合計(jì)納所得稅要求，又能發(fā)揮變動(dòng)成本的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，賬內(nèi)可以運(yùn)用現(xiàn)行計(jì)算方法，賬外對(duì)主要產(chǎn)品采用變動(dòng)成本法。

　　2.變動(dòng)成本法和現(xiàn)行成本計(jì)算方法在賬內(nèi)結(jié)合使用。

　　為了賬面的成本、利潤(rùn)既符合計(jì)納所得稅的要求，又能提供企業(yè)短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策所需的數(shù)據(jù)，而且避免賬內(nèi)賬外重復(fù)計(jì)算。在企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平比較高的企業(yè)，可以在帳內(nèi)采用變動(dòng)成本法;對(duì)于變動(dòng)制造費(fèi)用單設(shè)科目歸集，最終分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本;然后按基本方法的要求，調(diào)整計(jì)算固定制造費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品制造成本。

　　3.標(biāo)準(zhǔn)成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合使用。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法是以先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。變動(dòng)成本法產(chǎn)生以后，兩者可以結(jié)合起來(lái)，將產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，這樣使成本差異劃分較細(xì)。但由于二者計(jì)算的產(chǎn)品成本不是產(chǎn)品的實(shí)際成本，主要還是帳外結(jié)合使用。

　　總之，變動(dòng)成本法在企業(yè)成本計(jì)算中的應(yīng)用，應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，一般只宜在賬外計(jì)算。在月末計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表以前，必須將賬面成本調(diào)整為實(shí)際成本。