工程審計是指審計機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律和金融體系，企業(yè)管理原則、管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，對項目的工作，用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行審核檢查，是否合法、合理、有效，并發(fā)現(xiàn)錯誤，改正缺點，防止欺詐和改善管理，保證項目目標(biāo)順利實現(xiàn)的活動[1]。工程審計在整個工程中都扮演著十分重要的角色，當(dāng)項目施工方案被確定時，將工程審計貫穿于施工階段的全過程，有利于提高工程項目管理的水平和質(zhì)量。近些年一些專家學(xué)者通過提出經(jīng)濟(jì)模型、熵權(quán)法或?qū)哟畏治龇�模型對工程審計的風(fēng)險做出了不同評價，但結(jié)果顯示這些方法對具體的問題評價效果并不好，結(jié)果總是不盡人意，考慮問題不全面，因此提出了一種新的方法對工程審計的不同風(fēng)險因素進(jìn)行綜合分析。本文運用多層次灰色理論，對工程審計從多因素、多方面進(jìn)行綜合評價，深入分析，并以此得出相應(yīng)的結(jié)論，控制風(fēng)險。在風(fēng)險評價過程中，由于各個評價信息的不確定性，而多層次灰色理論模型的優(yōu)點可以彌補(bǔ)風(fēng)險分析評估可能面臨的一系列問題，因此，可將多層次灰色理論模型應(yīng)用于風(fēng)險分析評估，其理論應(yīng)用的具體步驟如下：

　　1.工程審計風(fēng)險因素評價的權(quán)重確定

　　1.1工程審計風(fēng)險因素模型評價指標(biāo)的選取

　　工程審計是建筑工程項目中最重要的一部分，是整個審計項目中的重點和難點，審計工作人員需要具備豐富工程審計管理經(jīng)驗和專業(yè)的審計視角，才能發(fā)現(xiàn)工程審計的問題所在。通過工程資料、施工記錄和財務(wù)憑證很難對工程審計的質(zhì)量與水平、及經(jīng)濟(jì)的合理程度做出正確的判斷。若以錯誤的判斷為依據(jù)，那么在施工過程中將會出現(xiàn)工期延誤、成本增加、項目工程功能減弱等一系列狀況。工程審計的風(fēng)險，從本質(zhì)上來說是工程審計在工程項目中運用的質(zhì)量的度量，控制風(fēng)險是工程審計風(fēng)險評價的最終目標(biāo)。工程審計的風(fēng)險與工程項目管理密切相關(guān)，加強(qiáng)工程項目管理是實現(xiàn)控制工程審計風(fēng)險的根本保證。本文通過遵循科學(xué)性、可比性以及系統(tǒng)性等相關(guān)原則，通過對相關(guān)文獻(xiàn)資料的統(tǒng)計整理，依據(jù)工程建設(shè)項目和工程審計以往的經(jīng)驗，將此次研究的指標(biāo)體系分為四大一級指標(biāo)，分別為經(jīng)營風(fēng)險B1、管理風(fēng)險B2、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險B3、技術(shù)風(fēng)險B4。在這四類指標(biāo)中，確定了16個二級指標(biāo)，建立了多層次的工程審計風(fēng)險控制綜合評價指標(biāo)體系。(如表1所示)

　　1.2采用層次分析法確定工程審計風(fēng)險因素的權(quán)重

　　模型指標(biāo)集合：目標(biāo)層為O;準(zhǔn)則層為B，指標(biāo)集合記為Bi={B1，B2，…，Bn｝;指標(biāo)層為D，指標(biāo)集合記為Di={D1，D2，…，Dn｝。本文主要運用問卷調(diào)查的方式得到對各個指標(biāo)評價的判斷矩陣，再運用層次分析法得出程審計各風(fēng)險因素的權(quán)重。其問卷調(diào)查主要是邀請與工程審計相關(guān)人士進(jìn)行填寫，并對各個指標(biāo)的重要性進(jìn)行對比，利用判斷矩陣A=[aij]kk得出其最大特征根，為λmax，對應(yīng)的特征向量是將特征向量歸一化得到：(n為判斷矩陣維數(shù))。引入平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI(如表2所示)，當(dāng)時，即認(rèn)為判斷矩陣具有滿意一致性，否則需要對其進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過相關(guān)專業(yè)審計專家們的問卷調(diào)查及使用Matlab軟件分析加之權(quán)重分析過程得出各個因素的權(quán)重(見表3)。

　　2.灰色理論模型工程審計風(fēng)險因素評價

　　灰色理論系統(tǒng)是一個既含有已知信息又包含未知信息或者非明確信息的系統(tǒng)，主要通過已知信息的產(chǎn)生和發(fā)展而形成，抽取其中的價值信息，實現(xiàn)對系統(tǒng)運行行為、演化規(guī)律的正確描述和有效監(jiān)控[7]。而層次分析法的決策是定量分析與定性分析的結(jié)合。本文基于灰色理論系統(tǒng)和層次分析法，以工程審計風(fēng)險為研究對象，構(gòu)造了工程審計風(fēng)險評價的評價模型，其模型的具體計算步驟如下：(1)根據(jù)評價指標(biāo)系數(shù)，確定最優(yōu)指標(biāo)集，構(gòu)造矩陣A，故構(gòu)建以下風(fēng)險評價矩陣A為：Xi(k)表示第k個準(zhǔn)則層評價指標(biāo)對應(yīng)于第i個一級評價指標(biāo)評價指標(biāo)評價權(quán)重。在計算時一般取(2)指標(biāo)數(shù)據(jù)的規(guī)范化處理，統(tǒng)一量綱。由于工程審計風(fēng)險的各因素計量單位不一定一致，最終導(dǎo)致量綱與數(shù)量上的不同，影響正確的結(jié)論判斷，故進(jìn)行量綱統(tǒng)一。本文采用初值法對樣本評價矩陣A進(jìn)行無量綱化處理，得到下面的無量綱矩陣A′：(3)在上述(1)中已得出參考數(shù)列W0，(2)中得到了無量綱化矩陣A′，現(xiàn)將參考數(shù)列W0和矩陣A′放在一起比較，根據(jù)絕對差值公式Δi(k)=x||′0(k)-x′i(k)(k=1，2，3，4i=1，2，3，4)計算出每個評價因素的指標(biāo)序列和參考序列與之相對(4)根據(jù)(3)中數(shù)據(jù)指標(biāo)求出的絕對差值，確定最大的絕對差值為和最小的絕對差值為。(5)本文的分辨系數(shù)取0.5，選取數(shù)據(jù)第一列與參考數(shù)列作比較，計算關(guān)聯(lián)系數(shù)。由上述結(jié)果分析得出，根據(jù)本文所選的評價目標(biāo)，四個評價指標(biāo)，評價目標(biāo)對總體影響的相關(guān)程度為：R2

　　3.工程審計風(fēng)險管控對策

　　3.1管理風(fēng)險對策

　　在多層次灰色理論模型中計算的結(jié)果得出，管理風(fēng)險所占的比例是最大的，因此要對管理風(fēng)險做出最有效的措施。由于工程的復(fù)雜性，導(dǎo)致了國家或者社會的設(shè)計部門無法獨立完成工作，需要打造一個立體的審計管理平臺，促進(jìn)審計人員交流，進(jìn)一步提高審計人員的工作水平。比如可以引進(jìn)全方位、技術(shù)先進(jìn)的信息項目管理平臺oKit，在此平臺里可以讓審計的各個部門各司其職，各取所需，查補(bǔ)缺漏，管理風(fēng)險的對策中最重要的就是有一個完善的審計管理信息平臺，強(qiáng)化項目管理，降低管理風(fēng)險，不給被審計部門弄虛作假的機(jī)會。

　　3.2技術(shù)風(fēng)險對策

　　在當(dāng)今時代，審計部門作為一個獨立的監(jiān)督單位，發(fā)揮不可替代的作用。審計部門的出現(xiàn)符合時代的需求，但也存在一系列問題，審計人員短缺，專業(yè)素質(zhì)與需求有差距等。當(dāng)務(wù)之急就是培訓(xùn)審計人員的專業(yè)技能和知識，優(yōu)化人員的配置結(jié)構(gòu)。審計人員要有一個對工作認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，認(rèn)真核查工作內(nèi)容，熟悉審計流程，做好審計工作底稿，加強(qiáng)審計作業(yè)的規(guī)范性管理(加強(qiáng)現(xiàn)場的勘察工作和規(guī)范審計底稿的編制)。進(jìn)而達(dá)到控制技術(shù)風(fēng)險的目的，與此同時審計部門也可以讓BIM與工程審計相結(jié)合，據(jù)調(diào)查所知，BIM技術(shù)在工程審計中的應(yīng)用少之又少，傳統(tǒng)的工程審計會大大增加審計技術(shù)風(fēng)險，如若BIM技術(shù)在工程審計中廣泛應(yīng)用，就會擴(kuò)大審計內(nèi)容，提高審計效率，減少審計技術(shù)風(fēng)險，促進(jìn)工程審計數(shù)據(jù)化等。

　　3.3經(jīng)營風(fēng)險對策

　　一方面可以安排工程監(jiān)理，保證工程質(zhì)量監(jiān)督與安全。工程質(zhì)量監(jiān)督就是對整個建設(shè)過程進(jìn)行檢查、監(jiān)督和管理，約束被審計單位，消除了影響工程質(zhì)量的不安全因素。工程監(jiān)理的職責(zé)主要體現(xiàn)在監(jiān)理合同之中，控制施工進(jìn)度，審查施工方的施工組織方案和材料進(jìn)場及存放，對施工過程出現(xiàn)的問題進(jìn)行反饋，與被審核方進(jìn)行溝通等。質(zhì)量監(jiān)理使工程符合合同、圖紙、技術(shù)規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。同時，審計部門的人員要提前安排好工作計劃，確定后期的方案，以便減少后期的工作量，在一定審計時間里做到審計質(zhì)量好，審計效率高，從而更好地管控經(jīng)營風(fēng)險。另一方面可以從法律制度的層面出發(fā)，做好審計部門的經(jīng)營風(fēng)險防范[10]。

　　3.4經(jīng)濟(jì)風(fēng)險對策

　　此處的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險主要是指工程建設(shè)中存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。首先應(yīng)該審核合同，是否施工過程按照合同的要求跟進(jìn)落實，其次是審核物資采購的各個環(huán)節(jié)，主要是防止空進(jìn)空出、套購的現(xiàn)象，重點清查物資采購的發(fā)票，核查發(fā)票日期、發(fā)票號、稅收及物資名稱是否能夠?qū)��?yīng)上，以保證物資的真實性。還要核查各項費用的支出是否合理。最重要的是關(guān)注被審計單位的財務(wù)狀況，保證資金的正常供應(yīng)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是具有地域性的。北方的風(fēng)險對策可以通過轉(zhuǎn)包或分包、設(shè)備租賃等方式將合同、技術(shù)或業(yè)主的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給他人，從而減輕自身的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。南方的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，其控制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的手段主要有三種：行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、技術(shù)手段。各個因素相互牽制，相互影響。用行政手段管理建筑，經(jīng)濟(jì)手段制約引導(dǎo)建筑目標(biāo)的實現(xiàn)，技術(shù)手段提高建筑效率。

　　4.結(jié)語

　　工程審計風(fēng)險是當(dāng)前人們關(guān)注研究的重點難點之一，風(fēng)險因素復(fù)雜且變化多端，因此有必要從項目風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制等方面對相關(guān)問題進(jìn)行深入的研究。此外，現(xiàn)行的工程審計要注入新的元素，區(qū)別于傳統(tǒng)的工程審計，才是最根本的降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在探討工程審計風(fēng)險過程中，要從理論與實踐中找尋各個風(fēng)險影響因素，構(gòu)建一個風(fēng)險因素體系，不斷更新思想觀念，明確工程審計存在的問題，進(jìn)而找出控制各項風(fēng)險的對策，強(qiáng)化項目管理，最大限度地降低項目審計風(fēng)險。

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　　《工程審計風(fēng)險評價與控制對策》來源：《吉林省教育學(xué)院學(xué)報(上旬) 》，作者：孫磊 徐揚揚