審計對于經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展有重要的影響，而在內(nèi)部審計中的各個職責(zé)事項也是影響審計判斷的主要方面。

　　摘要：當前,我國內(nèi)部審計正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,內(nèi)部審計人員能否適應(yīng)從財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制審計的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變、從事后審計向全程審計的轉(zhuǎn)變、從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬒騼r值增值導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變,以及是否具備開展公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計的職業(yè)勝任能力,決定著我國內(nèi)部審計能否順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計,審計應(yīng)用,審計制度,審計論文

　　問卷調(diào)查與分析

　　(一)基本情況

　　基于研究的需要,本文設(shè)計了《內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力調(diào)查問卷》,借鑒中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計發(fā)展研究中心的成果,問卷內(nèi)容涉及我國內(nèi)部審計人員對職業(yè)勝任能力的掌握情況,對我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架和培訓(xùn)機制設(shè)計內(nèi)容的相關(guān)建議等[2]。

　　具體內(nèi)容包括四大部分:(1)內(nèi)部審計人員所在企業(yè)基本情況;(2)內(nèi)部審計人員的工作情況;(3)內(nèi)部審計人員專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術(shù)素質(zhì);(4)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問卷調(diào)查采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與實地調(diào)查相結(jié)合的方式,面向全國范圍內(nèi)的內(nèi)部審計人員共發(fā)放問卷600份,實際收回有效問卷550份,問卷有效率為91��67%。本次問卷調(diào)查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等,筆者對收回的有效問卷按照不同標準進行分類統(tǒng)計的情況如下:根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的性質(zhì)進行分類,有限責(zé)任公司的占45��45%,國有獨資公司的占18��18%,股份有限公司的占36��36%;根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進行劃分,東部地區(qū)的占83��64%,中部地區(qū)的占12��73%,西部地區(qū)的占3��64%;根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的規(guī)模進行分類,大型企業(yè)的占40%,中型企業(yè)的占56��36%,小型企業(yè)的占3��64%。

　　(二)統(tǒng)計結(jié)果與分析

　　本次問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果顯示,89��1%的調(diào)查對象所在企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬情況如表1所示。本次問卷調(diào)查的一項內(nèi)容是要求被調(diào)查對象根據(jù)其工作所涉及的審計類型按照工作量大小進行排序,再按照排列最先到排列最后的順序?qū)�選項分別賦值11分到1分,并對11個選項加總分后取平均數(shù),最后得出主要審計類型的得分情況如表2所示。同時,本次問卷調(diào)查對被調(diào)查對象所在單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成也是通過排序方式進行的,各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示。

　　另外,本次問卷就被調(diào)查對象對專業(yè)知識重要程度的認識、個人技能、審計工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進行了調(diào)查。在被調(diào)查對象對專業(yè)知識重要程度的認識方面,會計學(xué)、計算機和管理學(xué)最受關(guān)注,財政學(xué)和經(jīng)濟學(xué)次之,法學(xué)和工學(xué)再次之,外語受到的重視程度最低(如表4所示)。

　　在個人技能方面,多數(shù)被調(diào)查者認為溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要,理論聯(lián)系實際能力、變革能力、實際操作能力次之,寫作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計工具和技術(shù)方面,被調(diào)查者對內(nèi)部控制工具運用的重視程度最高,而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業(yè)道德方面,正直誠信、廉潔、保密這三項得到的重視程度較高,職業(yè)審慎、遵紀守法、社會責(zé)任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對偏低(如表7所示)。

　　(三)調(diào)查結(jié)論對框架設(shè)計的作用

　　根據(jù)問卷調(diào)查的統(tǒng)計與分析結(jié)果,本文認為此次調(diào)查結(jié)論能對我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架的設(shè)計起到一定的積極作用,具體表現(xiàn)在三個方面。

　　1.在設(shè)計思路方面,由于我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)主要對公司經(jīng)營行為進行審計,內(nèi)部審計機構(gòu)的總體地位、權(quán)力、獨立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會、監(jiān)事會之下或與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進行設(shè)計。

　　2.在框架內(nèi)容的分類方面,由于多數(shù)被調(diào)查對象持有注冊會計師或注冊內(nèi)部審計師證書,因此在設(shè)計框架時可以根據(jù)注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師相關(guān)教材的知識結(jié)構(gòu)對會計學(xué)、審計學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識和審計技能進行相應(yīng)的分類和規(guī)定。

　　3.在對內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面:

　　(1)由于傳統(tǒng)審計類型(如財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、合規(guī)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、舞弊審計等)仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視,因此應(yīng)對這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求,同時,對在國際趨勢影響下日益受到重視的風(fēng)險管理審計、投資項目審計也應(yīng)提出一定程度的勝任要求,而對在我國尚處于起步階段的專項審計、IT審計等審計類型可在框架設(shè)計中暫時提出相對較低的要求。

　　(2)根據(jù)內(nèi)部審計人員對各類專業(yè)知識重要性認識的調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計框架時應(yīng)對會計學(xué)、管理學(xué)、計算機、財政學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識提出相對較高的要求,對法律、建筑學(xué)、外語等學(xué)科的要求則不應(yīng)過高。

　　(3)根據(jù)內(nèi)部審計人員對各項個人技能重要性的認識,在設(shè)計框架時應(yīng)對溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實際能力提出較高要求,對實際操作能力和寫作能力的要求則不宜過高,但對寫作能力方面的要求應(yīng)不僅僅限于內(nèi)部審計人員能夠撰寫審計報告,而是應(yīng)要求多數(shù)內(nèi)部審計人員能夠結(jié)合工作實踐來撰寫論文并公開發(fā)表。

　　(4)根據(jù)內(nèi)部審計人員對各種內(nèi)部審計工具重要性的評價結(jié)果,在設(shè)計框架時應(yīng)對內(nèi)部控制工具、風(fēng)險管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營管理工具的使用提出更高要求,而對商業(yè)分析工具和計算機輔助審計工具則可以暫時不作要求。另外,在計算機使用要求(歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具)方面,本文也作了相應(yīng)的問卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計框架時應(yīng)對文字處理、INTERNET上網(wǎng)技術(shù)、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語言提出相對較高的要求,對基本編程和獨立編程等難度較高的能力則不必過高要求。

　　(5)在內(nèi)部審計人員對各項職業(yè)道德重要性的評價結(jié)果中,盡管某些職業(yè)道德受到內(nèi)部審計人員重視的程度較低,但本文認為這些職業(yè)道德仍然對我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認為,內(nèi)部審計人員應(yīng)遵守廉潔自律、辦事嚴謹、遵紀守法、保守秘密等職業(yè)操守原則[3]。因此,本文認為正直誠信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀守法、社會責(zé)任和追求卓越等七項職業(yè)道德均應(yīng)當成為內(nèi)部審計人員必須具備的職業(yè)素質(zhì),并且根據(jù)我國《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求,獨立性和客觀性也應(yīng)列入其中。

　　我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力體系

　　國外大多數(shù)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架將內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術(shù)三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點,本文將內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識、職業(yè)道德、個人技能、審計工具與技術(shù)四類[4]。

　　這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別,從而形成以專業(yè)知識為基礎(chǔ),以個人技能、審計工具與技術(shù)為主體,以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結(jié)構(gòu),如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構(gòu)成一個相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體[5]。

　　(一)專業(yè)知識———基礎(chǔ)

　　專業(yè)知識是一個職業(yè)能夠得以正常運轉(zhuǎn)的基本要件,從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識,則工作無法正常進行,更無法產(chǎn)生工作成果,因此,內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎(chǔ)內(nèi)容是專業(yè)知識,在此基礎(chǔ)上才能夠進一步探討個人技能和審計工具與技術(shù)。

　　為方便查閱、使用我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架,本文依據(jù)問卷設(shè)計中的相關(guān)內(nèi)容,將專業(yè)知識部分以學(xué)科作為分類標準,個別學(xué)科(如會計學(xué)、管理學(xué))根據(jù)國家學(xué)科分類標準,下設(shè)分支學(xué)科進行具體規(guī)定,其中會計學(xué)下屬的審計學(xué)、財務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容按照問卷分析的結(jié)果,依照注冊會計師和國際注冊內(nèi)部審計師輔導(dǎo)教材的分類方式進行分類。框架中學(xué)科的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計人員對各學(xué)科重要程度的認識來排列,如表8所示。

　　(二)個人技能和審計工具與技術(shù)———主體

　　內(nèi)部審計工作復(fù)雜性的特點決定了個人技能、審計工具與技術(shù)對內(nèi)部審計人員的重要性。個人技能的高低對內(nèi)部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學(xué)習(xí)或?qū)ι霞墮C構(gòu)的工作匯報都具有重要影響,對審計工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內(nèi)部審計人員能否運用適當?shù)墓ぞ呋蚣夹g(shù)進行正確而高效的審計工作。因此,個人技能或?qū)徲嫻ぞ吲c技術(shù)的缺乏都會對內(nèi)部審計工作的正常進行產(chǎn)生重大負面影響,可以說,這兩類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識運用到實際工作中的必需素質(zhì),也是內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的主體部分。

　　本文對各種能力和審計工具與技術(shù)的分類依據(jù)問卷中的相關(guān)內(nèi)容來確定,各種能力和審計工具與技術(shù)的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計人員對各種執(zhí)業(yè)能力重要程度的認識由重到輕進行排列,并借鑒國際內(nèi)部審計師協(xié)會的相關(guān)調(diào)查結(jié)果予以確定[6],如表8所示。

　　(三)職業(yè)道德———普遍約束力

　　職業(yè)道德對內(nèi)部審計人員在整個工作中都具有普遍約束力,也一直是各個國家重點強調(diào)的內(nèi)容。框架中個人技能的發(fā)揮和審計工具與技術(shù)的使用都是貫穿整個內(nèi)部審計工作過程的要素,因此職業(yè)道德對兩者具有普遍約束力。借鑒陳佳俊和賀穎奇的分類觀點,本文將職業(yè)道德的具體內(nèi)容分為兩個級別九項要素,其中九項要素依據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論而定[7],如表9所示。

　　四、我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架的具體內(nèi)容針對目前我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的相關(guān)規(guī)定存在層次不分明、分類不細致、范圍不全面等狀況,本文認為內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架的總體設(shè)計思路為:按照分類別列示、分層級規(guī)定、全面覆蓋、方便查詢的要求,采取內(nèi)容細分類、人員分層級[8]、按需定程度、整體成體系等措施,將各類職業(yè)勝任能力進行細致分類,根據(jù)我國實際情況分出層級,并對各層級人員應(yīng)具備的各類職業(yè)勝任能力規(guī)定掌握程度,并使用表格體系結(jié)構(gòu),以方便不同層級內(nèi)部審計人員的查詢使用。

　　一是內(nèi)容細分類。在框架中將內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力分為四個層次:第一層次為專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術(shù)三大類職業(yè)勝任能力;第二層次為隸屬于三大類職業(yè)勝任能力的學(xué)科名稱或項目名稱;第三層次為各學(xué)科或項目名稱下的分支學(xué)科名稱。

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