財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是上市公司必須要完成的一項(xiàng)工作，第三方審計(jì)更具客觀性，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，本文主要研究財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及防范。

　　《財(cái)會(huì)研究》高級(jí)經(jīng)濟(jì)師論文發(fā)表期刊，創(chuàng)刊于1980年，由甘肅省財(cái)政科學(xué)研究所主辦。為全國(guó)財(cái)政類(lèi)核心期刊、全國(guó)會(huì)計(jì)類(lèi)核心期刊，是全國(guó)唯一同時(shí)具備以上兩類(lèi)核心期刊稱(chēng)號(hào)的財(cái)經(jīng)刊物，面向全國(guó)公開(kāi)發(fā)行。《財(cái)會(huì)研究》由甘肅省財(cái)政廳主管、甘肅省財(cái)政科學(xué)研究所主辦。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)是貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的，經(jīng)過(guò)論證認(rèn)為企業(yè)只有充分地認(rèn)識(shí)到存在的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)成因，才能采取相應(yīng)的防范措施對(duì)其進(jìn)行規(guī)避，從而為企業(yè)今后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善以及現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益壯大，企業(yè)審計(jì)工作的內(nèi)容和范圍也在逐漸擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也在加大。本文主要介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法和原則，分析了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)成因，并對(duì)此提出了相應(yīng)的防范措施以供參考。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容主要包括常規(guī)性審計(jì)和鉤稽關(guān)系審計(jì)。具體而言，就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是否與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況相適應(yīng)，是否真實(shí)地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)，并以此為據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性進(jìn)行判斷。在此過(guò)程中，審計(jì)程序未能審查出重大的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的，稱(chēng)之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是主客觀因素共同作用的結(jié)果，直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，如何對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，是目前審計(jì)工作亟待解決的關(guān)鍵性問(wèn)題。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法和原則

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法主要有三種，一是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，即對(duì)被審計(jì)方的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行逐筆核對(duì)，其目的在于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的情形。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)耗時(shí)費(fèi)力的弊端開(kāi)始顯現(xiàn);一是制度基礎(chǔ)審計(jì)，主要是以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為主要審查對(duì)象，在實(shí)質(zhì)性檢查階段采取抽樣的方法對(duì)內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并得出審計(jì)結(jié)論。目前，制度基礎(chǔ)審計(jì)基本上取代了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì);還有一種審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，作為新發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)技術(shù)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)合了企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素，充分地把握了被審查方各個(gè)方面的情況，這種多維度的審計(jì)正在成為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主流方法。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)原則

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度，化解相關(guān)利益沖突，確保審計(jì)信息的真實(shí)可靠。因此，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng) 根據(jù)審計(jì)工作準(zhǔn)則、相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍進(jìn)行確定;應(yīng)遵守審計(jì)程序、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，確保審計(jì)工作的客觀性和公正性;應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)原則履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以職業(yè)懷疑態(tài)度開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)報(bào)表可能出現(xiàn)的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)情形予以公允的判斷，并對(duì)獲取的信息予以保密。按照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)原則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，做好與管理部門(mén)的溝通工作[1]。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及成因

　　1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性

　　審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，審計(jì)工作的主要目的是服務(wù)于本單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要受到本單位的利益限制，其獨(dú)立性不強(qiáng)，甚至被弱化，如將審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)之下，或歸屬于監(jiān)察部門(mén)，在這種情形下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就形同虛設(shè)，很難以公正、客觀的角度來(lái)看待和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提出的審計(jì)意見(jiàn)也難以作為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)和決策的參考依據(jù)，審計(jì)工作存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)程序和方法不科學(xué)

　　很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度并不完善，相關(guān)的審計(jì)程序和審計(jì)方法不過(guò)是原則性的規(guī)定和提示，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少預(yù)先執(zhí)行的審計(jì)計(jì)劃以及正在執(zhí)行中的審計(jì)復(fù)核，難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)細(xì)節(jié)作出明確的說(shuō)明，審計(jì)人員難以把握審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用條件。部分企業(yè)現(xiàn)行的審計(jì)方法比較落后，基本上還停留在以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)水平上，制度基礎(chǔ)審計(jì)還未得以實(shí)行;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，注重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)遲遲不被采用，這些也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因 [2]。

　　3.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和技能有限

　　通常，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身職業(yè)的認(rèn)識(shí)，而企業(yè)審計(jì)能力相對(duì)有限，使得審計(jì)工作的質(zhì)量更加難以達(dá)到社會(huì)公眾的期望值，社會(huì)公眾與企業(yè)審計(jì)工作在審計(jì)目標(biāo)上存在的差距往往會(huì)使雙方卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛中，只能依靠法律訴訟得以調(diào)解。審計(jì)能力與社會(huì)公眾之間始終存在著一個(gè)“期望差”，在我國(guó)審計(jì)報(bào)告是僅作為一種意見(jiàn)存在的，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論不可避免的要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)數(shù)據(jù)接口特征的顯現(xiàn)，審計(jì)工作又對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員如果缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

　　1.堅(jiān)持審計(jì)原則，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　根據(jù)審計(jì)工作準(zhǔn)則、相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍進(jìn)行確定，以及遵守審計(jì)程序、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，確保審計(jì)工作的客觀性和公正性，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須要堅(jiān)持的基本原則，依法審計(jì)是要確保審計(jì)要有法律效力，審計(jì)行為屬于行政行為，只有堅(jiān)持履行法定審計(jì)程序，才能確保審計(jì)監(jiān)督的合法性和權(quán)威性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了更好地執(zhí)行審計(jì)程序，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性的原則，審計(jì)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)要獨(dú)立，審計(jì)職權(quán)的行使也要獨(dú)立，充分體現(xiàn)出審計(jì)的客觀性、公平性。只要在獨(dú)立行使職權(quán)的前提下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能具有權(quán)威性，從而有利于審計(jì)人員有效地開(kāi)展工作，保證內(nèi)部審計(jì)職能更好地發(fā)揮 [3]。

　　2.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制

　　現(xiàn)階段的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，有效利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。目前，我國(guó)企業(yè)普遍采用的是以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為主要審查對(duì)象的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，這種方法雖然比傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)更為科學(xué)、便利，但是隨著企業(yè)審計(jì)工作內(nèi)容和范圍的逐漸擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也在加大。為了適應(yīng)這種局面，多維的審計(jì)技術(shù)越來(lái)越受到關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生，采用這種審計(jì)方法可以有效地緩解審計(jì)人員所面臨的錯(cuò)綜復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)的壓力。此外，企業(yè)要想科學(xué)地考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系加以完善，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考評(píng)控制，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行定量、定性分析，從總體上了解內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用，這也是控制審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法和有效途徑。

　　3.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要在于審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，審計(jì)人員應(yīng)該具有懷疑精神，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，協(xié)助企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，注重向管理人員提示風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略規(guī)則提供必要的依據(jù)。企業(yè)要想有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須加強(qiáng)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，不但要提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，也要注重對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，審計(jì)人員具備了這樣的綜合素質(zhì)，才會(huì)在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)，作出負(fù)責(zé)任的審計(jì)結(jié)論，從而為企業(yè)提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的合理性建議[4]。