固定資產(chǎn)是企業(yè)關(guān)鍵的生產(chǎn)資源，是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，尤其一些大型生產(chǎn)設(shè)備，本文主要研究固定資產(chǎn)投資審計中存在的幾種風(fēng)險，并提出控制措施。

　　《審計理論與實踐》審計專業(yè)刊物。側(cè)重于財政、財務(wù)、金融機構(gòu)財務(wù)收支審計等方面的理論研究和審計實踐的探索，交流工作經(jīng)驗，傳播審計信息。榮獲中文核心期刊(2000)、中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)。

　　隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，城市化進程不斷加快，大型基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)的投資也不斷加大。作為審計部門，在固定資產(chǎn)投資審計過程中，要承擔(dān)一定的投資審計風(fēng)險，為了更好的減輕甚至避免固定資產(chǎn)投資審計過程中的風(fēng)險，以減少甚至避免產(chǎn)生經(jīng)濟損失，審計部門必須對固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險有一個清醒的認識，也只有這樣才能更好的對審計風(fēng)險進行防范和采取必要的控制方法。

　　固定資產(chǎn)投資一方面是優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵工程，同時又是投資大、建設(shè)周期長，施工過程和施工工藝復(fù)雜、工程材料和設(shè)備工器具繁多，工程變更比較多，造價的不確定性因素貫穿整個建設(shè)過程的風(fēng)險項目，因此，由其自身的特性所決定的固定資產(chǎn)投資審計工作。固定資產(chǎn)投資竣工決算審計，具有審計周期長、審計內(nèi)容多、涉及到工程竣工結(jié)算審計和財務(wù)審計，且技術(shù)經(jīng)濟性較強、審計方法復(fù)雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征，決定固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險也較大;對審計風(fēng)險的關(guān)注、預(yù)測、分析、評價，進行識別及科學(xué)分類，有利于審計人員增強風(fēng)險意識，正確認識和評估審計風(fēng)險，有效防范和控制風(fēng)險水平，保障審計質(zhì)量，提高審計效率。

　　1.審計風(fēng)險的定義和特征

　　1.1審計風(fēng)險是審計人員在審計過程中采用了沒有意識到的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?或者錯誤地估計和判斷了審計事項,作出了與事實不相符合的審計結(jié)論,進而受到有關(guān)利害關(guān)系人或潛在的利害關(guān)系人的指控,乃至承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。審計風(fēng)險防范的好壞,將直接影響到審計部門的聲譽和形象。

　　1.2投資審計風(fēng)險的特征

　　1.2.1風(fēng)險是客觀存在的。審計風(fēng)險涵蓋了工程從立項開始到竣工驗收的全過程,在固定資產(chǎn)投資審計中,建設(shè)工程工期長、技術(shù)復(fù)雜、一次性不可逆轉(zhuǎn)、外部條件的不確定性等客觀事實決定了風(fēng)險是客觀存在的,不因人的意志而轉(zhuǎn)移。

　　1.2.2風(fēng)險具有潛在性。有時審計人員所做出的審計結(jié)論偏離了被審計事項的客觀事實,但沒有造成不良后果,審計風(fēng)險暫停留在某階段,這并不能說風(fēng)險就不存在,一旦造成影響,引發(fā)追究行為,潛在風(fēng)險就能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風(fēng)險。

　　1.2.2風(fēng)險損失具有多重性。投資審計風(fēng)險的后果,損失的層面不僅是審計部門責(zé)任,而且也造成企業(yè)或國家資金的損失,降低審計部門的權(quán)威。

　　1.2.3風(fēng)險是可以控制的。審計風(fēng)險客觀存在,不以人的意志為轉(zhuǎn)移,然而審計人員在實際工作中可以采取有效的措施和審計方法,經(jīng)過工程竣工圖與現(xiàn)場核對等恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?去降低或控制風(fēng)險。

　　2.固定資產(chǎn)投資審計過程中存在的風(fēng)險

　　根據(jù)作者多年的審計實踐經(jīng)驗，認為固定資產(chǎn)投資審計過程中主要存在如下幾個方面的風(fēng)險：

　　2.1審計技術(shù)與方法運用的局限性，這是現(xiàn)代審計方法本身的缺陷。如審計分析性復(fù)核方法和抽樣方法的采用，審計抽樣帶來了推斷總體和抽樣結(jié)果的誤差，必然帶來審計風(fēng)險;而大量的分析性復(fù)核又會產(chǎn)生分析性復(fù)核的風(fēng)險，使審計風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。

　　2.2被審計單位潛在的審計風(fēng)險。被審計單位不積極配合，提供的資料不真實或不完整，是審計人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，而作出錯誤的判斷。

　　2.3依據(jù)混亂、審計操作困難。審計依據(jù)既包括與項目審計相關(guān)的法律、法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，也包括項目建設(shè)過程中與建設(shè)管理行為直接有關(guān)的施工簽證、設(shè)計變更、圖紙等;由于建設(shè)管理依據(jù)來源于建設(shè)、金融、交通、通信等各行業(yè)的歸口管理部門，考慮本行業(yè)的特點較多，審計人員在進行工程審計時，常發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的文件相互之間存在著矛盾，審計操作比較困難，如在我省對建筑裝飾工程造價的審計，可同時使用省建工系統(tǒng)、輕工系統(tǒng)頒布的工程預(yù)算定額，同一項目使用這兩套定額，得出的審計結(jié)果差異較大，另由于施工簽證不實、不全，特別是隱蔽工程部分，也會潛在的影響審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險。

　　2.4審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識、經(jīng)驗和能力的有限性。由于固定資產(chǎn)投資審計工作體現(xiàn)了較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征，工程審計人員既要具備一定的財務(wù)知識，還要具備深厚的工程技術(shù)知識，同時還必須具有十分豐富的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力，才能完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作;目前我省電信審計人員多為財務(wù)等部門的轉(zhuǎn)崗人員，專業(yè)素質(zhì)較高的工程審計人員仍比較缺乏，如不注重改善審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、拓展知識面，固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險必定會日益加大。

　　2.5審計人員的風(fēng)險意識、職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)關(guān)注意識。審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)關(guān)注意識對審計結(jié)論有重要影響。工程審計人員在實施審計過程中應(yīng)注意識別風(fēng)險，保持必要的職業(yè)和技術(shù)關(guān)注;同時審計工作要求審計人員須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛�具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度;如審計人員責(zé)任心差，省略必要的審計程序，就發(fā)現(xiàn)不了應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題，從而給審計工作帶來風(fēng)險。

　　2.6項目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范，或者管理處于無控制狀態(tài)，使審計風(fēng)險增大。如建設(shè)項目的招投標(biāo)過程不規(guī)范或簽訂的合同與招投標(biāo)文件不一致;或合同的某些條款與實際情況或與定額文件相違背，但在工程合同中卻以合法的形式確定下來，遇到這類問題時，審計人員要保持職業(yè)審慎性，注意回避審計風(fēng)險。

　　2.7審計機構(gòu)和審計人員引發(fā)的審計風(fēng)險。由于審計工作業(yè)務(wù)量大，時間緊、要求急、審計人員工作不細，取證不到位;審計方法使用不當(dāng)、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序;以及審計人員的自身缺陷所形成的內(nèi)在審計風(fēng)險。

　　3.應(yīng)采取的風(fēng)險防范和控制方法

　　根據(jù)作者多年的審計實踐經(jīng)驗，認為對于固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險防范和控制上面應(yīng)采用如下幾種方法：

　　3.1科學(xué)制定年度審計計劃，合理配置審計資源。鑒于固定資產(chǎn)投資審計項目多，任務(wù)重，周期長的特點，更需要以科學(xué)的年度計劃為指導(dǎo)，保障審計工作科學(xué)、有序運行。通過科學(xué)制定年度計劃，合理配置審計資源，做到既突出重點，又全面監(jiān)督;既確保審計效果，又促進審計工作有序開展，同時兼顧審計效率。

　　3.2針對評估風(fēng)險易發(fā)點，準(zhǔn)確把握重點環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)投資項目是一項涉及從決策到竣工交付使用等諸多環(huán)節(jié)的一項系統(tǒng)工程，因此，固定資產(chǎn)投資審計也必定是多環(huán)節(jié)、多步驟、多內(nèi)容的全方位監(jiān)督，但在審計實踐中，應(yīng)避免事無巨細，胡子眉毛一把抓，而是要根據(jù)新準(zhǔn)則的精神，針對不同階段設(shè)置審計的關(guān)鍵控制點，對影響工程質(zhì)量和工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要部位、重大事項，進行重點監(jiān)控，以點帶面，如此既能控制審計風(fēng)險，達到審計目的，又能取得事半功倍之效。如在跟蹤審計過程中，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)在勘察設(shè)計、招投標(biāo)及合同簽訂、工程實施、竣工驗收等各個階段需完成的工作內(nèi)容、各自的不同特點及其對工程造價的影響程度，有針對性地確定重點環(huán)節(jié)加以監(jiān)督，確保建設(shè)程序及行為的合法性與合理性。

　　3.3加強學(xué)習(xí)，提高認識，強化人員綜合素質(zhì)。人員素質(zhì)高低是做好審計工作的一項永恒話題。新準(zhǔn)則特別強調(diào)了審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)具備必須的專業(yè)知識、職業(yè)勝任能力及良好的職業(yè)道德。

　　3.4視審計整改檢查，明確審計質(zhì)量控制和責(zé)任。質(zhì)量是項目審計的靈魂，加強對審計質(zhì)量的控制，既是其根本目的所在，又是防范審計風(fēng)險的內(nèi)在舉措。為了加強全員、全過程審計質(zhì)量控制，明確審計責(zé)任，在固定資產(chǎn)投資審計中，針對審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控5個要素建立有效地審計質(zhì)量控制制度，并通過審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式對審計質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進行檢查和評估。此外，審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負責(zé)人應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定，充分履行各自的工作職責(zé)，通過分級質(zhì)量控制，多道程序把關(guān)，有效防范審計風(fēng)險，促進審計質(zhì)量的提高。

　　3.5重充分發(fā)揮團隊作用。由于固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)的缺乏、滯后及技術(shù)問題的無定式，很多問題的定性依賴于審計人員的主觀判斷，此外，審計人員與施工單位分別出自為建設(shè)資金的使用把好關(guān)口和單純的追求利潤最大化的不同目的，對同一問題，尤其是缺乏明確的判斷和定性依據(jù)的問題，雙方的觀點會不相一致甚至截然迥異，即便不同的審計人員之間，因各自對法律法規(guī)的理解及對技術(shù)的掌握程度的差異，對相同的問題的看法也會存在不盡一致的情況。因此，要十分重視審計組的團隊作用，不應(yīng)將成立審計組僅簡單地視為一種形式，而應(yīng)實實在在地發(fā)揮審計組的集體力量，遇到爭議問題，可以根據(jù)有爭議事項涉及的金額大小設(shè)置重大事項的權(quán)限節(jié)點，按照不同的權(quán)限節(jié)點分別向?qū)徲嫿M、審計組所在部門、分管領(lǐng)導(dǎo)及主管領(lǐng)導(dǎo)逐級匯報，通過集體會商，多方聽取意見，集思廣益，取長補短，尋求解決問題的最合理、最有效的途徑，最大程度的避免個人的局限而造成對問題判斷、定性時的偏頗、遺漏、不準(zhǔn)確。

　　3.6審計人員要做好施工現(xiàn)場的跟蹤審計，重在獲取原始數(shù)據(jù)，并監(jiān)督和促進工程施工及項目管理規(guī)范。審計人員要強化主動跟蹤審計意識，從項目運作之初就制定計劃，選擇關(guān)鍵事項和關(guān)口環(huán)節(jié)，定期或不定期的到項目建設(shè)相關(guān)單位和工地現(xiàn)場，進行過程跟蹤，主要獲取詳實的第一手資料，掌握和記錄一些施工數(shù)據(jù)，特別是對隱蔽工程進行現(xiàn)場確認，為結(jié)算審計打下良好的基礎(chǔ)。對跟蹤審計過程中遇到和發(fā)現(xiàn)的一些問題，及時提出審計意見和建議，督促整改。

　　結(jié)尾：固定資產(chǎn)投資審計對于我國城市化建設(shè)具有非常重要的意義，作為一名既是技術(shù)人員又是管理人員，應(yīng)該在實踐中不斷學(xué)習(xí)，并注重借鑒國內(nèi)外先進的經(jīng)驗，不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，做到又紅又專，為加強固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險防范和控制做出應(yīng)有的貢獻。

　　【參考文獻】

　　[1]《固定資產(chǎn)投資審計案例》石愛中等，中國時代經(jīng)濟出版社

　　[2] 《固定資產(chǎn)投資審計》楊殿福等，哈爾濱工業(yè)大學(xué)出版社

　　[3] 《審計》張丹等，機械工業(yè)出版社

　　作者簡介：張云亮，男，會計師，工程師，浙江省仙居縣固定資產(chǎn)投資審計所，郵編317300