隨著社會(huì)競爭日益激烈，如何通過持續(xù)創(chuàng)新提高企業(yè)競爭力已經(jīng)成為所有企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)。創(chuàng)新審計(jì)作為順應(yīng)時(shí)代和社會(huì)的產(chǎn)物，是理論研究的深入，如何運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)的方法對企業(yè)的創(chuàng)新績效進(jìn)行評價(jià)，也是學(xué)者們研究的熱點(diǎn)。

　　一、創(chuàng)新審計(jì)

　　1.創(chuàng)新審計(jì)概念

　　20世紀(jì) 80年代末以來，國外許多學(xué)者紛紛提出創(chuàng)新審計(jì)模型。 Vittorio Chiesa ( 1996)等人認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)是指以創(chuàng)新的度量為基礎(chǔ)，通過自身或第三方利用審計(jì)方法對企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行評估定位，找出創(chuàng)新目前的狀況和期望狀況間的差距，確定問題的所在和需改進(jìn)的環(huán)節(jié)，從而為提高創(chuàng)新管理水平提供必要的信息，促進(jìn)計(jì)劃實(shí)施的改善”。簡單的來說，創(chuàng)新審計(jì)就是用審計(jì)的原理、方法對企業(yè)創(chuàng)新全過程進(jìn)行審查、監(jiān)督的管理活動(dòng)[1]。 創(chuàng)新審計(jì)模型

　　國內(nèi)外學(xué)者基于創(chuàng)新能力、創(chuàng)新過程、創(chuàng)新績效、全面創(chuàng)新角度針對創(chuàng)新審計(jì)提出了各種創(chuàng)新審計(jì)模型(如表1所示)，作為企業(yè)明確審計(jì)對象和審計(jì)思路的基本框架，同時(shí)也是企業(yè)確定審計(jì)內(nèi)容和指標(biāo)體系的基本前提。

　　上述四種不同的創(chuàng)新審計(jì)模型都是從不同的要求出發(fā)而設(shè)置的。國外創(chuàng)新審計(jì)模型是在對企業(yè)的調(diào)查基礎(chǔ)上確定的，而國內(nèi)學(xué)者在構(gòu)建審計(jì)模型時(shí)一般借鑒Chiesa所確定的審計(jì)模型。

　　二、創(chuàng)新審計(jì)記分卡及其應(yīng)用

　　1.創(chuàng)新審計(jì)記分卡舉例

　　弗勞恩霍夫協(xié)會(huì)設(shè)計(jì)了兩種創(chuàng)新審計(jì)工具。第一種是創(chuàng)新審計(jì)記分卡，另一種是用于持續(xù)控制創(chuàng)新能力的創(chuàng)新卡片。創(chuàng)新審計(jì)記分卡以一個(gè)四級評估系統(tǒng)把審計(jì)結(jié)果定性分類。不同的層級具有不同的表現(xiàn)特征，匯集了全部審計(jì)判斷標(biāo)志，每項(xiàng)判斷標(biāo)記直接包含大量措施和建議。創(chuàng)新審計(jì)主要考察4個(gè)創(chuàng)新領(lǐng)域，每個(gè)創(chuàng)新領(lǐng)域都包含許多審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如創(chuàng)新戰(zhàn)略包括競爭分析、市場分析、客戶分析、企業(yè)內(nèi)部分析等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)設(shè)立的主要問題來進(jìn)行審計(jì)，而每個(gè)主要問題又分為若干細(xì)節(jié)問題。以“企業(yè)內(nèi)部分析”這一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為例，可以根據(jù)主要問題“如何確定企業(yè)的優(yōu)勢、弱點(diǎn)及核心能力”分成若干細(xì)節(jié)問題，如“通過一個(gè)系統(tǒng)分析，能確定企業(yè)的優(yōu)勢和弱點(diǎn)嗎?”、“分析的結(jié)果(優(yōu)勢和弱勢)能夠應(yīng)對企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)嗎?”等等。圖1表示創(chuàng)新審計(jì)記分卡的四級評價(jià)系統(tǒng)在“企業(yè)內(nèi)部分析”這一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的應(yīng)用。

　　創(chuàng)新審計(jì)記分卡

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)內(nèi)部分析

　　級別1——存在明顯的采取措施的必要

　　對自己的優(yōu)勢和弱勢知之甚少

　　級別2——現(xiàn)在有采取措施的必要

　　基本了解自己的優(yōu)勢和弱勢，沒有積極重視它

　　級別3——情況良好，但仍有改進(jìn)余地

　　通過企業(yè)分析獲得有關(guān)自身優(yōu)勢、弱勢的認(rèn)知，并站在企業(yè)戰(zhàn)略和創(chuàng)新戰(zhàn)略的高度重視它。企業(yè)自身的技術(shù)潛力只有經(jīng)過這一階段才能得到提高。

　　級別4——情況非常好，目前看只有很小的改進(jìn)空間

　　創(chuàng)新卡片嚴(yán)格意義上不是審計(jì)工具，因?yàn)樗�與創(chuàng)新審計(jì)是獨(dú)立的，主要用于平時(shí)的、長期的創(chuàng)新管理控制過程。弗勞恩霍夫協(xié)會(huì)設(shè)計(jì)的創(chuàng)新卡片，將分別考察四個(gè)領(lǐng)域的九個(gè)方面：創(chuàng)新戰(zhàn)略(戰(zhàn)略策劃、核心技術(shù)、市場開發(fā)、產(chǎn)品暨服務(wù))、創(chuàng)新過程(創(chuàng)新過程、項(xiàng)目管理)、創(chuàng)新結(jié)構(gòu)(組織結(jié)構(gòu)暨伙伴、核心能力暨知識結(jié)構(gòu))、創(chuàng)新文化(創(chuàng)新文化)。創(chuàng)新卡片包括以下幾個(gè)方面：領(lǐng)域、關(guān)鍵因素、指示器、實(shí)施階段和成熟度模型。每個(gè)領(lǐng)域?qū)ｉT定義了一些關(guān)鍵因素，并有相應(yīng)的指示器特定地衡量這些因素。這些指示器的值反映了企業(yè)的創(chuàng)新能力。圖2以市場開發(fā)為例，顯示了關(guān)鍵因素與指示器之間的關(guān)系。

　　通過指示器的值可以確定成熟程度的級別。首先，給每個(gè)成熟程度級別定義一個(gè)閾值，然后將各個(gè)指示器的目標(biāo)值或者比較值與測量所得的值進(jìn)行比較，比較值再和權(quán)重加權(quán)得到某一分值，當(dāng)這一分值超過閾值時(shí)，即達(dá)到相應(yīng)的成熟程度級別。成熟度模型將創(chuàng)新能力分為五個(gè)等級，側(cè)重創(chuàng)新過程，可以解釋通過創(chuàng)新卡片獲得的抽象的關(guān)于成功因素及其指示器的值，并為每個(gè)領(lǐng)域提出作為改進(jìn)意見的直接的建議，分析結(jié)果可以用來作為提高企業(yè)創(chuàng)新能力的措施的基礎(chǔ)。每一個(gè)級別的成熟程度，至少有一個(gè)成功因素作為代表，每一個(gè)較高的級別必須比前一個(gè)級別滿足更多要求，這樣保證在所有級別上對企業(yè)觀察的完整性。 創(chuàng)新審計(jì)的應(yīng)用

　　創(chuàng)新審計(jì)在實(shí)施中分為以下幾個(gè)階段：

　　(1)準(zhǔn)備階段：確定分析目標(biāo)，選擇調(diào)查的部門及訪談對象，制定審計(jì)模型和指標(biāo)體系，同時(shí)確定創(chuàng)新投入和計(jì)劃中的創(chuàng)新結(jié)果。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)指標(biāo)體系的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)審計(jì)操作階段：審計(jì)人員根據(jù)主導(dǎo)思想，推進(jìn)審計(jì)的實(shí)施，以討論會(huì)和專家訪談的形式實(shí)施調(diào)查，記錄相關(guān)數(shù)據(jù)(訪談、觀察、會(huì)談、評論及其他)。

　　(3)分析和評價(jià)階段：對訪談以及討論會(huì)結(jié)果進(jìn)行分析和評價(jià)，撰寫審計(jì)報(bào)告，與之前設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，深入分析存在的差異，尋找存在的問題，并針對問題提出改進(jìn)措施。

　　三、我國創(chuàng)新審計(jì)的應(yīng)用前景及研究方向

　　大多數(shù)學(xué)者注重理論探討和規(guī)律總結(jié)，創(chuàng)新管理缺乏規(guī)范體系，而創(chuàng)新審計(jì)的出現(xiàn)填補(bǔ)了這方面的空白。審計(jì)工具的應(yīng)用及其推廣，將促成國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的廣泛傳播，推動(dòng)我國工業(yè)創(chuàng)新的全面發(fā)展。由于基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)等方面的不同，我國企業(yè)在應(yīng)用審計(jì)工具時(shí)，必須設(shè)計(jì)符合自身實(shí)際情況的模型。另外，創(chuàng)新審計(jì)過程應(yīng)該是一個(gè)不斷反饋、不斷更新的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，需要對整個(gè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的績效審計(jì)，并不斷監(jiān)督并修正創(chuàng)新審計(jì)過程。總之，創(chuàng)新審計(jì)是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新活動(dòng)的一種較好方法，通過創(chuàng)新審計(jì)提高企業(yè)創(chuàng)新能力，將有助于企業(yè)更好地面對嚴(yán)峻的市場競爭，在競爭中謀求生存，并獲得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。