審計論文發(fā)表網(wǎng)推薦期刊《現(xiàn)代商業(yè)》創(chuàng)刊于1999年，是由中國商業(yè)聯(lián)合會主管、中華全國商業(yè)信息中心主辦、聯(lián)商網(wǎng)協(xié)辦的一本國家級經(jīng)濟(jì)類學(xué)術(shù)期刊。雜志融新聞性、科技性、創(chuàng)新 性、可讀性、針對性為一體，以“引領(lǐng)流通科技騰飛、創(chuàng)造現(xiàn)代商業(yè)輝煌”為宗旨，始終堅持對商業(yè)流通經(jīng)濟(jì)的研究與探討，通過匯集高等院校、學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)的研 究成果、實(shí)戰(zhàn)派的寶貴經(jīng)驗，集學(xué)術(shù)性、前沿性、實(shí)踐性為一體，從而達(dá)到打造科研人員交流展示研究成果的平臺，推動商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究的發(fā)展，為研究者和經(jīng)營者提 供借鑒和思考。

　　摘要：文章主要介紹了當(dāng)前工程造價審計的現(xiàn)狀以及存在的風(fēng)險，探討其風(fēng)險出現(xiàn)的原因，并提出了一些相應(yīng)的對策。

　　關(guān)鍵詞：工程造價審計,審計風(fēng)險,問題根源,應(yīng)對措施

　　當(dāng)前，建設(shè)工程的投資在全年度國民經(jīng)濟(jì)投資中占有相當(dāng)大的比例，然而長期以來工程造價越來越高的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，使得工程建設(shè)一直存在嚴(yán)重的投資膨脹，實(shí)施健康有效的工程造價控制成為一項必要的工作。作為工程造價共組中重要一環(huán)的造價審計更要加強(qiáng)監(jiān)督和控制，積極規(guī)避風(fēng)險，尋找解決工程造價審計中存在的各種問題的方法。

　　一、工程造價審計的重要性

　　工程造價審計是固定資產(chǎn)審計的重要組成部分，它是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對固定資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督，保證資產(chǎn)投資項目的真實(shí)準(zhǔn)確以及編制方法的合法性。

　　一個工程項目從最初設(shè)想到最后完成，在財務(wù)上要經(jīng)過工程計劃、預(yù)算、投資使用到最后結(jié)算的環(huán)節(jié)，而在生產(chǎn)建設(shè)的實(shí)際情況中受人為或者自然的約束這個過程存在著多變性的特點(diǎn)，這給工程造價審計工作增加了強(qiáng)度和難度。造價審計通常是通過工程項目的預(yù)決算審計來完成的，由于它的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計的風(fēng)險很大。工程造價審計風(fēng)險貫穿于工程項目的決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運(yùn)營的各個過程，影響著整個工程建設(shè)的運(yùn)作過程。

　　二、工程造價審計工作中存在的風(fēng)險和出現(xiàn)的問題

　　工程造價審計工作存在著與其他審計項目不同的行業(yè)特點(diǎn)，它外部敏感性強(qiáng)，涉獵范圍廣，審計環(huán)境復(fù)雜，需專業(yè)判斷因此工程造價審計工作的風(fēng)險存在性很大。工程造價審計風(fēng)險是客觀存在的，具體來說體現(xiàn)在以下幾個方面。

　�。ㄒ�)建筑方與施工方利益沖突的風(fēng)險。出于對自身利益要求的考慮，建筑方希望盡量減低建設(shè)成本，而施工方則要求獲得高的利潤導(dǎo)致對合同理解的片面性，做出錯誤的判斷和計算，兩者若有矛盾，則必然需要審計方承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　(二)建設(shè)方與施工方利益一致的風(fēng)險。這一風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面:1、建設(shè)方通過施工單位作假，搞假項目假結(jié)算來套取國家的建設(shè)資金，而施工方則收取所謂的“管理費(fèi)”。2、雙方有相關(guān)的工作人員相互勾結(jié)串通，徇私舞弊，利用審計方的信任，對其施工情況進(jìn)行隱瞞，多簽證亂簽證，使其行為合法化。一旦其實(shí)情敗露，審計方往往會受到牽連，成為替罪羔羊。

　　(三)建設(shè)項目的敏感性、復(fù)雜性導(dǎo)致的審計風(fēng)險。工程建設(shè)項目的投資規(guī)模較大，建設(shè)過程中的變動性很大，同時審計過程涉及的專業(yè)領(lǐng)域較廣，需要進(jìn)行專業(yè)的判斷，建設(shè)工期時間長，施工人員、施工設(shè)備和施工材料等都比較難確定，這種復(fù)雜敏感的審計業(yè)務(wù)特點(diǎn)容易導(dǎo)致工程造價審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

　　(四)外部協(xié)調(diào)的風(fēng)險。外部協(xié)調(diào)主要是行業(yè)主部門、行業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，相關(guān)業(yè)務(wù)單位、業(yè)務(wù)主管部門之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。某些建設(shè)單位利用造價咨詢單位大多掛靠某個主管部門，權(quán)利范圍各自具備的特點(diǎn)，進(jìn)行多頭委托造價審計，更甚者以造價最低作為認(rèn)可條件，使得承接審計任務(wù)方在得到的資料不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)水平不統(tǒng)一，最終導(dǎo)致審計結(jié)果的不一，從而影響了審計方自身的行業(yè)形象和行業(yè)威信。

　　(五)內(nèi)部協(xié)調(diào)的風(fēng)險。內(nèi)部的協(xié)調(diào)主要是指審計程序是否統(tǒng)一，審計方法是否適當(dāng)，審計制度是否健全。如果同樣的工程采取的標(biāo)準(zhǔn)不同，則必然會導(dǎo)致雙方的矛盾增加，同時若相關(guān)人員因自身素質(zhì)不高收受賄賂或者一時工作疏忽等原因，也會造成工程計價的錯誤，降低單位的聲譽(yù)。

　　(六)內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險。因被審計單位的建設(shè)項目一般不多，建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度很不健全，或者干脆沒有，同時在制度執(zhí)行上也存在著問題。管理人員的敷衍忽視，建筑方與施工方的相互勾結(jié)，項目規(guī)模的更改和建設(shè)環(huán)境的削弱，執(zhí)行力不強(qiáng)等不規(guī)范的審計管理，都會給工程造價審計帶來很大的風(fēng)險。

　　(七)審計人員素質(zhì)缺陷造成的審計風(fēng)險。相關(guān)的審計人員尤其是基層工作者的工作量非常大，造成判斷的模糊性，某些審計人員道德缺失，隱瞞問題，這些行為也會給工程造價審計帶來風(fēng)險。

　　三、造成工程造價審計風(fēng)險的根源分析

　　目前我國工程造價審計存在的風(fēng)險較大，主要受四個方面的因素影響:1、審計環(huán)境；2、審計技術(shù)；3、審計內(nèi)容；4、人際人員的職業(yè)和道德素質(zhì)。

　　工程造價審計的最大不同之處就是它所面對的被審計主題經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜，一個建設(shè)項目有多個建設(shè)單位、多個施工單位和多個中介組織，內(nèi)容繁雜，范圍廣泛，專業(yè)性強(qiáng)。因此，工程造價審計風(fēng)險的根源主要體現(xiàn)在三個方面:

　　(一)工程建設(shè)設(shè)計質(zhì)量不高，施工過程中變更頻繁。建筑材料的造價是在設(shè)計階段就已經(jīng)確定了的，若設(shè)計人員自身職業(yè)素養(yǎng)不高，設(shè)計不完善，而建設(shè)單位為追求高標(biāo)準(zhǔn)在施工過程中隨意更改設(shè)計，使得工程造價失去控制，給審計工作帶來隱患。

　　(二)審計部門管理制度不健全，沒有內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

　　(三)審計人員職業(yè)和道德素養(yǎng)低。從業(yè)人員經(jīng)驗不足，缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)技能，對審計工作不能面面俱到，工作責(zé)任感不強(qiáng)，徇私枉法以謀取私利等都是審計工作正常運(yùn)作的隱患。

　　四、積極規(guī)避工程造價審計風(fēng)險，強(qiáng)化工程造價審計質(zhì)量控制

　　針對當(dāng)前工程造價審計工作中存在的一系列風(fēng)險及其存在的根源，相關(guān)部門加強(qiáng)對審計工作的質(zhì)量控制，積極規(guī)避工程造價審計風(fēng)險。

　　在進(jìn)行質(zhì)量控制時要堅持的原則有:1、質(zhì)量第一的原則。2、以人為質(zhì)量控制的核心。3、預(yù)防為主的原則。4、堅持質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。5、樹立貫徹公平、公正、合理的職業(yè)規(guī)范。

　　積極規(guī)避工程造價審計工作中存在的風(fēng)險，可以從以下幾個方面來進(jìn)行。

　　(一)熟悉工程造價審計工作的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)行業(yè)的規(guī)范化建設(shè)。工程造價審計人員必須熟悉相關(guān)的審計法規(guī)和建筑造價法規(guī)，加大對審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督。在建立健全審計法規(guī)的時候要特別明確工程造價審計在合同法中的法律地位，降低和防范工程建設(shè)中存在的不確定因素，使得各項工作都有章可循，利于審計部門對建設(shè)企業(yè)的審計監(jiān)督，降低審計風(fēng)險。

　�。ǘ�)采用先進(jìn)科學(xué)的審計方法和審計手段。吸收和引進(jìn)國外先進(jìn)的審計方法和手段，同時采取合理的審計方法，在實(shí)際操作的過程中根據(jù)實(shí)際情況不斷的改進(jìn)完善，適應(yīng)出現(xiàn)的新情況。采用工程全面審計手段，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，加強(qiáng)對整個施工過程的全面審計，提高審計效率，對降低工程造價審計工作中出現(xiàn)的審計風(fēng)險有很大的促進(jìn)作用。

　　(三)優(yōu)化外部環(huán)境，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。

　　在相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)督指導(dǎo)下，規(guī)范市場的主題行為，使審計部門掌握到相對真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息，減少被誤導(dǎo)的可能性，同時加強(qiáng)各相關(guān)部門的有效溝通，獲得對審計工作的理解和支持，從而大大降低審計風(fēng)險。

　　在內(nèi)部管理中要加強(qiáng)質(zhì)量檢查的力度，建立責(zé)任制度和過錯追究

　　制度，充分調(diào)動各部門和工作人員的積極主動性。

　　(四)提高工程造價審計工作人員的整體素質(zhì)，建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要提高從業(yè)人員的自身政治道德素質(zhì)，提高思想覺悟。其次對審計工作人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)，定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，績效考核。

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