協(xié)定存款是對(duì)公客戶與銀行簽訂協(xié)定存款合同，雙方商定對(duì)公客戶保留一定金額的存款以應(yīng)付日常結(jié)算，此部分按普通活期利率計(jì)付利息，超過定額金額的那部分存款按協(xié)定存款利率計(jì)付利息。本文是一篇中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論投稿的論文范文，主要論述了企業(yè)購(gòu)買金融理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理方法。

　　【摘要】如果國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)暫時(shí)處于低谷，融資環(huán)境和投資環(huán)境之間的信息不對(duì)等，在找不到恰當(dāng)?shù)耐顿Y項(xiàng)目時(shí)和在無(wú)法確定項(xiàng)目資金來(lái)源時(shí)，企業(yè)更愿意“抱著現(xiàn)金過冬”。金融機(jī)構(gòu)提供的多種理財(cái)產(chǎn)品成為了一個(gè)極好的選擇。而對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)人員有不同的看法。文章試著從管理層持有理財(cái)產(chǎn)品的意圖出發(fā)，淺析企業(yè)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品后，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【關(guān)鍵詞】持有意圖,金融資產(chǎn),收益率

　　一、企業(yè)持有大額資金是常用的保值手段

　　(一)協(xié)定存款

　　協(xié)定存款(agreement deposit)是對(duì)公客戶與銀行簽訂協(xié)定存款合同，雙方商定對(duì)公客戶保留一定金額的存款以應(yīng)付日常結(jié)算。此部分按普通活期利率計(jì)付利息，超過定額金額的那部分存款按協(xié)定存款利率計(jì)付利息。協(xié)定存款利率是單位與銀行協(xié)定存款商定后相應(yīng)的利率規(guī)定，深受一些單位的支持。這也是單位和銀行等許多單位都采取的存款方式，同時(shí)也是銀行招收社會(huì)資金的一種重要方式。

　　例如，某企業(yè)與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定結(jié)算賬戶以50萬(wàn)元為基本存款額度，企業(yè)賬戶結(jié)存金額小于或等于50萬(wàn)元時(shí)，由銀行對(duì)基本存款額度內(nèi)的存款按活期存款利率計(jì)息;超過50萬(wàn)元的部分，自動(dòng)按協(xié)定存款利率1.36%計(jì)算。

　　(二)辦理通知存款

　　通知存款是指存款人在存款時(shí)不約定存期，支取時(shí)需提前通知銀行。單位通知存款開戶時(shí)，不管實(shí)際存期的長(zhǎng)短，統(tǒng)一按存款人取款提前通知的期限長(zhǎng)短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個(gè)品種。約定支取存款日期和金額后進(jìn)行支取，兼有活期存款與定期存款的性質(zhì)，利率視通知期限的長(zhǎng)短而定，一般較活期存款高，但又比定期存款低。

　　該存款品種有較強(qiáng)的計(jì)劃性，適用于財(cái)務(wù)管理規(guī)范的企業(yè)。

　　(三)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品

　　相對(duì)于上兩種手段，理財(cái)產(chǎn)品的收益率更大。如果購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)，企業(yè)可合理配置資金，以獲得收益最大化。

　　二、企業(yè)持有理財(cái)產(chǎn)品的意圖

　　(一)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)

　　按照財(cái)務(wù)管理的理論，流動(dòng)性越強(qiáng)的資產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)越小，其收益率相對(duì)也就越低，企業(yè)持有現(xiàn)金的成本，在有投資項(xiàng)目而沒進(jìn)行投資時(shí)，損失的是投資項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本;如果沒有合適的項(xiàng)目，持有現(xiàn)金的成本則為損失的購(gòu)買力即通貨膨脹率。

　　由于暫無(wú)投資機(jī)會(huì)，企業(yè)持有臨時(shí)大額現(xiàn)金，為優(yōu)化其資金結(jié)構(gòu)，改善“存款利率跑不贏通貨膨脹率”的情形，購(gòu)買期限很短(例如7天)并且是保本、固定收益的理財(cái)產(chǎn)品，企業(yè)可以根據(jù)具體情形進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(二)達(dá)到年初預(yù)算的理財(cái)收益率

　　財(cái)務(wù)管理規(guī)范的企業(yè)，根據(jù)資金年度使用情況和結(jié)余，在年初資金計(jì)劃時(shí)，即制定貨幣資金的理財(cái)收益率，激勵(lì)管理層利用結(jié)余資金尋求收益最大化。

　　(三)資金增值

　　公司在保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金正常使用的情況外，還有大量的自有閑置資金，在未獲得適當(dāng)?shù)耐顿Y機(jī)會(huì)或者理財(cái)產(chǎn)品的收益率大于投資項(xiàng)目的預(yù)期收益率時(shí)，在營(yíng)利目的推動(dòng)下，企業(yè)更愿意購(gòu)買高收益的理財(cái)類產(chǎn)品，如信托類理財(cái)產(chǎn)品。購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品后，對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)重大影響。

　　三、會(huì)計(jì)處理方法探討

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中，將企業(yè)的基本金融工具劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)四類。本文的討論也將從這四類處理展開。

　　(一)以優(yōu)化結(jié)構(gòu)、達(dá)到預(yù)期收益率為目的

　　1.如果購(gòu)買的產(chǎn)品為銀行理財(cái)產(chǎn)品，銀行作為“吸收存款”處理，那么企業(yè)購(gòu)買該產(chǎn)品時(shí)可以對(duì)應(yīng)計(jì)入“銀行存款”科目。

　　2.如果理財(cái)產(chǎn)品在銀行開立專戶管理，企業(yè)隨時(shí)可以提現(xiàn)的，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，企業(yè)可以隨時(shí)提取該部分資金而不受任何限制，故可視同為企業(yè)持有的貨幣資金處理。例如光大銀行的“理財(cái)周計(jì)劃”，該計(jì)劃最大特點(diǎn)是自動(dòng)循環(huán)理財(cái)，隨用隨取、復(fù)利計(jì)息。企業(yè)購(gòu)買該產(chǎn)品，既可以享受到高利率的收益，又不喪失貨幣資金的流動(dòng)性。

　　3.如果購(gòu)買的產(chǎn)品，出售方的賬務(wù)處理不是“吸收存款”，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的購(gòu)買方可以計(jì)入“短期投資”;執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的購(gòu)買方建議計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”的定義是：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。按規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分交易性金融資產(chǎn)：(1) 取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)或贖回。(2) 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。(3) 屬于金融衍生工具。

　　根據(jù)上述條件，第一，企業(yè)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，是為了優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般不會(huì)長(zhǎng)期持有;第二，企業(yè)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，是為了獲得比銀行同期存款利率更高的收益;第三，理財(cái)產(chǎn)品是一種金融衍生工具。

　　將理財(cái)產(chǎn)品劃為“交易性金融資產(chǎn)”也有一定的爭(zhēng)議。

　　第一，交易性金融產(chǎn)品的到期日不確定。對(duì)于這點(diǎn)，理財(cái)產(chǎn)品一般都是簽訂了期限的，比如7天理財(cái)，14天理財(cái)產(chǎn)品。但是，在實(shí)際購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議中，一般有規(guī)定，如果到期時(shí)，雙方未另定協(xié)議，該理財(cái)產(chǎn)品自動(dòng)續(xù)期，在此情況下，如果企業(yè)不申請(qǐng)贖回該產(chǎn)品，則不存在到期日確定的說(shuō)法。

　　第二，交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，故收益不確定。首先，理財(cái)產(chǎn)品的交易雙方為金融機(jī)構(gòu)和購(gòu)買方，協(xié)議簽訂后一般不再進(jìn)行交易，故無(wú)公允價(jià)值;其次，一般不以投資為目的持有的理財(cái)產(chǎn)品的收益構(gòu)成是一個(gè)較低的保本收益加浮動(dòng)收益，故收益率相對(duì)確定。針對(duì)這一爭(zhēng)議，筆者的見解是，根據(jù)重要性原則，可以把理財(cái)產(chǎn)品視作一種價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定、收益相對(duì)確定的交易性金融資產(chǎn)。

　　4.建議不計(jì)入“可供出售金額資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“其他應(yīng)收款”的原因。從財(cái)務(wù)管理學(xué)的角度來(lái)考慮，筆者不建議企業(yè)將理財(cái)產(chǎn)品計(jì)入“可供出售金額資產(chǎn)”和“持有至到期投資”。資產(chǎn)負(fù)債表上把“可供出售金額資產(chǎn)”和“持有至到期投資”列入企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，把“交易性金融資產(chǎn)”和“其他應(yīng)收款”列入流動(dòng)資產(chǎn)，且“交易性金融資產(chǎn)”和“其他應(yīng)收款”也是速動(dòng)資產(chǎn)的組成部分。在衡量企業(yè)的短期償債能力時(shí)，理財(cái)產(chǎn)品列報(bào)的科目會(huì)影響企業(yè)流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。

　　從資金占用角度來(lái)考慮，筆者不建議企業(yè)將理財(cái)產(chǎn)品記入“其他應(yīng)收款”科目。“其他應(yīng)收款”的核算內(nèi)容包括：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款。(2)應(yīng)收出租包裝物的租金。(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)。(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金。(6)其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。從中可以看出，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容一般是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的事項(xiàng)。不建議理財(cái)產(chǎn)品記入“其他應(yīng)收款”科目，主要是避免稅務(wù)上將此種行為視作非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用資金，將其收益視作資金占用利息收入，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”計(jì)征5%營(yíng)業(yè)稅率。

　　(二)以資金增值為目的的持有

　　針對(duì)此種持有意圖，筆者建議的會(huì)計(jì)處理為記入“持有至到期投資”科目。持有至到期投資的特征可概括為以下三點(diǎn)：(1)到期日固定、回收金額固定或可確定。(2)有明確意圖持有至到期。(3)有能力持有至到期。

　　2013年7月8日，南方軸承發(fā)布公告稱，公司與方正東亞信托有限責(zé)任公司簽訂了《方正東亞・方泰1號(hào)集合資金信托計(jì)劃》，公司出資4 000萬(wàn)元，向方正信托認(rèn)購(gòu)“方正東亞・方泰1號(hào)集合資金信托計(jì)劃第45期信托計(jì)劃”。公司與方正信托無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。公司本次出資人民幣4 000萬(wàn)元購(gòu)買該信托產(chǎn)品，總金額占公司最近一期(2012年)經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的6.63%。預(yù)計(jì)持有期限：270天，于第45期到期時(shí)自動(dòng)贖回本期信托單位4 000萬(wàn)份，預(yù)期年收益率6.2%。信托認(rèn)購(gòu)資金為公司自有資金，不涉及募集資金和銀行貸款。信托投資的目的，在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，使公司自有資金獲得較高的收益。

　　根據(jù)上述資料，結(jié)合持有至到期投資的特征，可以看出，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資”核算。首先，該信托產(chǎn)品的到期日固定，為購(gòu)買日后的270天收回，回收金額可基本確定為本金4 000萬(wàn)元和投資收益186萬(wàn)元。其次，公司購(gòu)買該信托產(chǎn)品的目的是為了使自我資金獲得較高的收益，管理層有明確意圖持有至到期。再次，購(gòu)買該產(chǎn)品的資金來(lái)源為公司自有資金，不涉及募集資金和銀行貸款，即不存在資金的使用限制和還款壓力，故公司有能力持有至到期。

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