持續(xù)攀升的通貨膨脹,使中小出版企業(yè)陷入各項(xiàng)經(jīng)營成本、融資成本的不斷增加及經(jīng)營資金日趨緊張的不利局面。由于多數(shù)中小出版企業(yè)轉(zhuǎn)企改制的時(shí)間不長,市場體制和公司機(jī)制尚不健全,參與市場的議價(jià)能力有限,往往無法通過提價(jià)方式轉(zhuǎn)移通貨膨脹的壓力,目前已切身感受到通貨膨脹對其生存、發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此,中小出版企業(yè)應(yīng)控制成本費(fèi)用支出,加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理,以收定支,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,不僅可以化解通貨膨脹帶來的成本上漲風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn),而且可以通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理,降低成本費(fèi)用,間接增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

　　《世界華商經(jīng)濟(jì)年鑒·科技財(cái)經(jīng)》經(jīng)濟(jì)刊物，創(chuàng)刊于2007年，是由中國社會(huì)科學(xué)院主辦的刊物。本刊以“縱覽科技進(jìn)步與創(chuàng)新，推進(jìn)財(cái)經(jīng)改革與發(fā)展”為宗旨，力求體現(xiàn)“學(xué)術(shù)性、綜合性、實(shí)用性、導(dǎo)向性”為目標(biāo)。同時(shí)，為了全面促進(jìn)科技與財(cái)經(jīng)的改革與發(fā)展，集中展示全國科技財(cái)經(jīng)工作者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和研究成果，本刊將努力為廣大理論工作者搭建信息互動(dòng)的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)科研與成果共享的愿望。

　　1 通貨膨脹下中小出版企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性

　　預(yù)測源于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),預(yù)算又是預(yù)測的量化形式。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算以現(xiàn)金流預(yù)算為核心,成本預(yù)算為重點(diǎn),可以從價(jià)值的角度全面系統(tǒng)地反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)測和業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果。現(xiàn)行通貨膨脹背景下,中小出版企業(yè)較之于大型出版企業(yè)和出版集團(tuán)而言,供應(yīng)鏈系統(tǒng)會(huì)遭遇上游供應(yīng)商的持續(xù)漲價(jià)壓力和下游經(jīng)銷商的資金拖欠困擾,融資環(huán)境不佳,面臨著更大的市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下方面：

　　1.1 出版業(yè)整合、優(yōu)化資源配置,市場競爭激烈

　　按照中央的統(tǒng)一要求,出版業(yè)正經(jīng)歷著一場深刻的體制變革,如轉(zhuǎn)企改制、上市融資、組建大型航母和跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨媒體的聯(lián)合重組等。變革意味著企業(yè)要成為市場的主體,增強(qiáng)市場的競爭力,而強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合不斷涌現(xiàn)的大企業(yè)、大集團(tuán)勢必借助自身的資源優(yōu)勢進(jìn)一步搶占市場,做大做強(qiáng)。中小出版企業(yè)雖有機(jī)制靈活、決策迅速、市場觸角靈敏和經(jīng)營成本低的優(yōu)勢,但資本實(shí)力、核心技術(shù)、品牌優(yōu)勢和高端人才等資源有限,市場的競爭力不強(qiáng),在市場環(huán)境發(fā)生變化時(shí),往往無法快速作出反應(yīng),控制隨時(shí)出現(xiàn)的各種市場風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.2 成本費(fèi)用增加,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)劇增

　　我國持續(xù)上漲的PPI,突出表現(xiàn)為出版企業(yè)的燃料、電價(jià)和水價(jià)的上漲和外購紙張等原材料價(jià)格及產(chǎn)品加工、制作價(jià)格的上漲,使出版企業(yè)的經(jīng)營成本呈現(xiàn)上升趨勢。同時(shí),持續(xù)上漲的CPI,使出版企業(yè)的人力成本也面臨不斷增加的壓力。銀行不斷提高貸款利率,資金的使用成本即利息支出也相應(yīng)增加。外部經(jīng)營環(huán)境的改變,成本費(fèi)用的增加,導(dǎo)致中小出版企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大幅上升。

　　1.3 經(jīng)營活動(dòng)的資金緊張,融資困難,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加

　　因物價(jià)上漲和防范貨幣貶值,出版企業(yè)生產(chǎn)投入和占用的資金量較其他時(shí)期大幅增加。同時(shí),下游批發(fā)零售環(huán)節(jié)的經(jīng)銷商也面臨資金緊張,往往拖延付款,采用擴(kuò)大賬期的方式以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值,貨幣資金的回籠速度減緩,出版企業(yè)的應(yīng)收賬款增加,導(dǎo)致經(jīng)營活動(dòng)的資金緊張。從資金供給上看,融資難、融資渠道有限和融資成本高、融資風(fēng)險(xiǎn)大一直是中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸,而融資渠道除內(nèi)部積累外,外部融資渠道有限,主要依靠銀行貸款。在現(xiàn)階段國家實(shí)施緊縮的貨幣政策和壓縮銀行貸款的情況下,中小出版企業(yè)的銀行融資更加艱難,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

　　2 中小出版企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容

　　目前,中小出版企業(yè)體制的轉(zhuǎn)變,客觀上要求其圍繞現(xiàn)代企業(yè)的架構(gòu)和目標(biāo)建立相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)制、管理機(jī)制和用人機(jī)制等,為此,實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。

　　按照經(jīng)典財(cái)務(wù)管理理論,財(cái)務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)遵循以下基本原則和要求：①堅(jiān)持效益優(yōu)先的原則,實(shí)行總量平衡,進(jìn)行全面預(yù)算管理;②堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則,確保以收定支,加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制;③堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等原則,確保切實(shí)可行,圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施。中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制往往以經(jīng)濟(jì)性和可操作性為出發(fā)點(diǎn),相對于大型企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算更簡單。在通貨膨脹背景下,中小出版企業(yè)重點(diǎn)應(yīng)做好以下兩個(gè)方面的財(cái)務(wù)預(yù)算： 1 加強(qiáng)現(xiàn)金流量的預(yù)算管理

　　(1)現(xiàn)金流量預(yù)算是實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重中之重。資金是企業(yè)的血液,企業(yè)面臨最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是支付風(fēng)險(xiǎn),即企業(yè)現(xiàn)時(shí)的資金總量無法支付到期的各項(xiàng)債務(wù)。為規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),合理預(yù)測現(xiàn)金流量的確定性,對于中小出版企業(yè)來說,在資金總量有限的情況下,其經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)資金的需求更依賴于自身的財(cái)務(wù)籌劃。因而,科學(xué)而合理的現(xiàn)金流量預(yù)算能夠幫助企業(yè)建立良好的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),使其資產(chǎn)的贏利能力得以提高,償債能力得以加強(qiáng)。

　　(2)經(jīng)營性現(xiàn)金流預(yù)算是現(xiàn)金流量預(yù)算的控制重點(diǎn)。現(xiàn)金流量預(yù)算是以現(xiàn)金流量方式綜合反映營運(yùn)收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算的結(jié)果,反映企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出、余缺和融通情況,包括現(xiàn)金收入預(yù)算、現(xiàn)金支出預(yù)算和現(xiàn)金融通預(yù)算。中小出版企業(yè)可以按照出版行業(yè)產(chǎn)品的出版周期和銷售回款的季節(jié)特點(diǎn),建立日常經(jīng)營性現(xiàn)金流預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí),通過產(chǎn)品銷售預(yù)算,企業(yè)能夠量化一定時(shí)期現(xiàn)金流入的情況,形成經(jīng)營性現(xiàn)金收入預(yù)算。通過成本費(fèi)用預(yù)算,又能夠量化一定時(shí)期現(xiàn)金流出的情況,形成經(jīng)營性現(xiàn)金支出預(yù)算。由于資金實(shí)力有限,中小出版企業(yè)每周應(yīng)編制日常經(jīng)營性現(xiàn)金流報(bào)表,及時(shí)、動(dòng)態(tài)地反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況。合理安排日常經(jīng)營結(jié)算的資金量,量入為出,使凈現(xiàn)金流入成為資金管理的常態(tài)。同時(shí),做好現(xiàn)金融通預(yù)算,每季應(yīng)編制臨時(shí)大宗采購現(xiàn)金支出預(yù)算,即在產(chǎn)品銷售回款旺季時(shí),做好資金儲(chǔ)備工作,以備大宗采購紙張等原材料資金流出的需要。

　　(3)科學(xué)的現(xiàn)金流分析是企業(yè)合理決策的可靠依據(jù)。通過以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式,企業(yè)可以全面了解資金運(yùn)動(dòng)的全過程,即資金從何處來,又流到何處去,在某一時(shí)點(diǎn)能被用于調(diào)劑使用的余額是多少,有多少資金被占壓、被沉淀,未來又將有多少資金能夠流入和需要流出。同時(shí),正確分析現(xiàn)金流入、流出的合理程度及資金使用的效率和效益,一方面能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中的異常現(xiàn)象,例如,應(yīng)該回收的現(xiàn)金沒有流入,不應(yīng)該支出的現(xiàn)金發(fā)生了流出以及大筆的現(xiàn)金流入、流出等,找出問題的癥結(jié),總結(jié)經(jīng)驗(yàn),便于企業(yè)及時(shí)。另一方面,能夠合理控制資金的使用情況,減少資金的占壓和浪費(fèi),調(diào)劑閑散資金形成規(guī)模優(yōu)勢,提高資金的使用效率和最大化資金的使用效益。通過科學(xué)合理的現(xiàn)金流分析,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以準(zhǔn)確估計(jì)潛在的支付風(fēng)險(xiǎn),有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和投融資活動(dòng)提供決策依據(jù)。 2 加強(qiáng)成本費(fèi)用的預(yù)算管理

　　(1)成本費(fèi)用預(yù)算是實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重點(diǎn)。在收入一定的情況下,成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素,努力降低成本費(fèi)用支出,最大限度地節(jié)約開支,可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在現(xiàn)階段通貨膨脹時(shí)期,中小出版企業(yè)一方面遇到了生產(chǎn)成本和費(fèi)用增加的巨大壓力,另一方面面臨著產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制無法合理轉(zhuǎn)移成本或即便能夠轉(zhuǎn)移也會(huì)丟失市場份額的尷尬局面。如果不嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出,企業(yè)將失去市場,失去競爭力。因此,完善符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和成本效益原則的成本費(fèi)用預(yù)算是中小出版企業(yè)主動(dòng)而現(xiàn)實(shí)的選擇。

　　(2)成本費(fèi)用預(yù)算的編制內(nèi)容。成本費(fèi)用預(yù)算主要包括產(chǎn)品成本預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和營業(yè)費(fèi)用預(yù)算三大類。產(chǎn)品成本預(yù)算可以按照標(biāo)準(zhǔn)成本,即圖書的單印張成本(含紙張、裝幀材料、印裝費(fèi)用、其他制作費(fèi)用、稿酬、編審校費(fèi)用等)進(jìn)行預(yù)算,也可以細(xì)化為圖書制作成本和編輯成本,分別按照圖書的單印張制作成本和千字編輯成本進(jìn)行預(yù)算。管理費(fèi)用可以當(dāng)年實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ),按細(xì)分項(xiàng)目預(yù)算所需費(fèi)用,并考慮可預(yù)見的變化來調(diào)整預(yù)算。營業(yè)費(fèi)用可按照發(fā)行回款目標(biāo),通過測算銷售回款和費(fèi)用的關(guān)系計(jì)算相應(yīng)的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn),按發(fā)行費(fèi)用和物流費(fèi)用分季度預(yù)算所需費(fèi)用。 (3)成本費(fèi)用預(yù)算的編制方法。按照實(shí)施成本費(fèi)用預(yù)算管理的目的,結(jié)合實(shí)際情況,企業(yè)應(yīng)對不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法。對生產(chǎn)部門可按照承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型和生產(chǎn)總量的變動(dòng)情況,采用彈性預(yù)算。對職能部門應(yīng)采用零基預(yù)算,即費(fèi)用預(yù)算以零為基點(diǎn),在成本效益分析的基礎(chǔ)上,逐筆審定預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性及預(yù)算數(shù)額的大小,努力挖掘降低費(fèi)用的潛力,使費(fèi)用預(yù)算做到可控、合理、有效。

　　(4)成本費(fèi)用預(yù)算的幾點(diǎn)思考。一是成本費(fèi)用預(yù)算是與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃相結(jié)合的,在企業(yè)基礎(chǔ)管理薄弱和業(yè)務(wù)部門職能缺位的情況下,成本費(fèi)用預(yù)算可能會(huì)是紙上談兵,無法落地;二是成本費(fèi)用的控制必須建立在保證產(chǎn)品質(zhì)量和完成全額業(yè)務(wù)的前提下,并區(qū)分可控事項(xiàng)和不可控事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算考核,避免出現(xiàn)降低成本而質(zhì)量不保及節(jié)約費(fèi)用而業(yè)務(wù)萎縮的情況;三是分析成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際發(fā)生數(shù)的差異時(shí),不宜簡單地調(diào)整預(yù)算指標(biāo),應(yīng)重點(diǎn)確定業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素和費(fèi)用驅(qū)動(dòng)因素,以達(dá)到合理規(guī)劃業(yè)務(wù)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的控制目的。