《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款規定：納稅人出口貨物，稅率為零。
　　在會計和稅收實務中，生產企業出口自產貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。其中：“免”是指出口環節免征增值稅；“抵”是指所有進項稅先用于抵頂內銷應納增值稅；“退”是指未抵頂完的進項稅可以退。
　　稅法上，對“免、抵、退”稅辦法包括三步處理公式：
　　第一步，當期應納稅額＝當期內銷貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當期留抵稅額；
　　當期免抵退不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額
　　免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
　　第二步，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額；
　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率
　　免稅購進原材料價格包括購進國內免稅原材料和進料加工免稅進口料件。
　　第三步，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。
　　（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時
　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額
　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期期末留抵稅額
　　（2）當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時
　　當期應退稅額=當期免抵退稅額時
　　當期免抵稅額=0
　　會計上，根據“應交稅費———應交增值稅”賬戶余額的不同情況，實行“免、抵、退”政策的賬務處理也有不同的處理方式。具體分如下三種方式：
　　第一種情況：應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務處理如下：
　　（1）借：應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
　　貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）
　　（2）借：應交稅費———應交增值稅（轉出未交增值稅）
　　貸：應交稅費———未交增值稅
　　第二種情況，應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務處理如下：
　　借：應收補貼款（金額=當期應退稅額）
　　貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）
　　第三種情況，應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務處理如下：
　　借：應收補貼款（金額=期末有留抵稅額）
　　應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
　　貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）
　　舉例說明。
　　某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2008年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下：
　　1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：
　　借：原材料等科目5,000,000.00
　　應交稅費———應交增值稅（進項稅額）850,000.00
　　貸：銀行存款5,850,000.00
　　2.產品外銷時，免征本銷售環節的銷項稅分錄為：
　　借：應收賬款24,000,000.00
　　貸：主營業務收入24,000,000.00
　　3.產品內銷時，分錄為：
　　借：銀行存款3,510,000.00
　　貸：主營業務收入3,000,000.00
　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）510,000.00
　　4.月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額、計算出口退稅額
　　不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48萬元。
　　借：主營業務成本480,000.00
　　貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）480,000.00
　　當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×退稅率=2400×15%=360萬元
　　5.計算應納稅額。
　　本月應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（85＋5－48）＝9萬元。
　　借：應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）2400×15%=3,600,000.00
　　貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）3,600,000.00
　　借：應交稅費———應交增值稅（轉出未交增值稅）90,000.00
　　貸：應交稅費———未交增值稅90,000.00
　　6.實際繳納時。
　　借：應交稅費———未交增值稅90,000.00
　　貸：銀行存款90,000.00
　　上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下：
　　5.計算應納稅額
　　本月應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（140＋5－48）＝-46萬元
　　由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。
　　6.計算應退稅額和應免抵稅額。
　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。
　　當期期末留抵稅額46萬元＜當期免抵退稅額360萬元，
　　當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝46萬元，
　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－46＝314萬元。
　　借：應收補貼款460,000.00
　　應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3140,000.00
　　貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）3,600,000.00
　　7.收到退稅款時，分錄為：
　　借：銀行存款460,000.00
　　貸：應收補貼款460,000.00
　　上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務處理如下：
　　5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。
　　本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－［494＋5－2400×（17%－15%）］＝-400萬元。
　　6.計算應退稅額和應免抵稅額。
　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。
　　當期期末留抵稅額400萬元＞當期免抵退稅額360萬元，
　　當期應退稅額＝當期免抵稅額＝360萬元，
　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－360＝0萬元。
　　借：應收補貼款3,600,000.00
　　貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）3,600,000.00
　　7.收到退稅款時，分錄為：
　　借：銀行存款3,600,000.00
　　貸：應收補貼款3,600,000.00