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 　　摘要：現(xiàn)代企業(yè)的管理中，企業(yè)內(nèi)部控制是一項非常重要的內(nèi)容，是保障企業(yè)順利發(fā)展的基礎(chǔ)，但是目前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的過程中依然存在一些問題，因此必須采取有效的建設(shè)途徑才能改變企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)失效的問題。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制,制度建設(shè),有效途徑

　　企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施控制目標(biāo)的過程。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提供企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)入國際市場、參與國際競爭。

　　1 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)和作用

　　1.1 企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制包括了五個要素：一是內(nèi)部環(huán)境，規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律框架，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ);二是風(fēng)險評估，是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié);三是控制活動，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式;四是信息與溝通，企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件;五是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查、評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)展的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

　　1.2 企業(yè)內(nèi)部控制的作用 經(jīng)營者和所有者之間發(fā)生的利益沖突主要是依靠內(nèi)部控制制度來進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，讓雙方之間可以形成一種信任關(guān)系，從而保證企業(yè)的制度能夠順利地實施。內(nèi)部控制制度還能夠明確企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)管之間的關(guān)系，通過建立和完善財產(chǎn)核算與控制和保管等相關(guān)內(nèi)部的管理制度，使資本保值與增值責(zé)任和目標(biāo)更加明確，有效解決受托經(jīng)濟(jì)和利益分配之間的關(guān)系。通過內(nèi)部控制制度，在規(guī)范經(jīng)營者行為的同時，還能夠促進(jìn)所有者建立起一種合理科學(xué)的激勵與約束的機(jī)制，從而進(jìn)一步調(diào)動經(jīng)營者對于企業(yè)管理企業(yè)的責(zé)任與獲得利潤的積極性，促進(jìn)企業(yè)能夠在平衡穩(wěn)定和協(xié)調(diào)之中得到很快的發(fā)展。企業(yè)實施內(nèi)部控制一個必然選擇就是加強(qiáng)對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保證會計信息的質(zhì)量，健全公司整體治理的結(jié)構(gòu)，資本市場能夠有效運行，保護(hù)投資者的合法權(quán)益等眾多方面都有重要深遠(yuǎn)的意義。內(nèi)部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理的活動中，有效進(jìn)行自我約束和調(diào)節(jié)的機(jī)制，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起著重要作用。

　　2 現(xiàn)代內(nèi)部控制制度建設(shè)要遵循的基本原則

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就是使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動能夠得到正常運轉(zhuǎn)，使企業(yè)的資產(chǎn)可以充分的安全和完整，使經(jīng)濟(jì)核算具有正確性與可靠性，深入推進(jìn)與可靠的企業(yè)所有單位之間的方針政策可以得到有效落實，促使企業(yè)的經(jīng)營管理水平提高。內(nèi)部控制制度在制定時要遵循以下幾個原則：①合法性原則。在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時必須遵守國家的法律法規(guī)及相關(guān)政策，在起到防錯和防弊的同時，又要能夠起到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的作用。②適應(yīng)性原則。在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。可以起到事前進(jìn)行預(yù)防，事中進(jìn)行控制以及事后能夠及時發(fā)覺工作上出現(xiàn)的漏洞。③戰(zhàn)略性原則。制定企業(yè)內(nèi)部控制制度要和企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略一致，要把企業(yè)的各個方面，包括成本效益、管理標(biāo)準(zhǔn)、資源管理等都融入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中。④全面性原則。財務(wù)管理中的方方面面都要納入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中，同時為企業(yè)制定完善的戰(zhàn)略方針，制定之前，要進(jìn)行總結(jié)和合理地分析，要按照實際情況的變化和不斷產(chǎn)生的新問題，及時修正內(nèi)部控制制度。另外還要針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估規(guī)定。

　　3 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制具體實行步驟

　　3.1 明確內(nèi)部控制的具體目標(biāo) 企業(yè)實行內(nèi)部控制的最終目的就是要對目標(biāo)進(jìn)行有效控制。因此，企業(yè)應(yīng)該先按照經(jīng)濟(jì)活動具有的特點和管理要求對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行提煉，設(shè)定好恰當(dāng)?shù)目刂颇繕?biāo)就為組織的行動指引了方向，在設(shè)定控制目標(biāo)的時候，要和企業(yè)實際情況充分的結(jié)合，制定出具有可行性較強(qiáng)的目標(biāo)。一個好的控制目標(biāo)要有簡潔明確的表述，并且還能夠分解目標(biāo)，以方便實際執(zhí)行與評價。

　　3.2 明確控制環(huán)境 企業(yè)在實行內(nèi)部控制制度之前，一定要充分了解企業(yè)所處的控制環(huán)境，這也是能夠保證企業(yè)所設(shè)定的內(nèi)部控制制度能夠高效的一個重要的前提。控制環(huán)境本身包含很多方面的內(nèi)容，比如企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置，以及內(nèi)部的審計機(jī)制和權(quán)責(zé)分配，人力資源的政策，企業(yè)自身擁有的文化以及所屬行業(yè)的各種特征，除此之外還有企業(yè)的管理層對于風(fēng)險持有的態(tài)度等等，很多因素都將對實行的內(nèi)部控制造成不同程度的影響。

　　3.3 明確業(yè)務(wù)流程與循環(huán) 內(nèi)部控制一開始的時候只是為了滿足企業(yè)自身的內(nèi)部需求，保證企業(yè)經(jīng)營活動能夠有效的運行。因此企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要為企業(yè)多種業(yè)務(wù)和活動服務(wù)，設(shè)計時盡量根據(jù)不同類別對各種業(yè)務(wù)的循環(huán)進(jìn)行合理劃分，設(shè)計的開展要在充分把握各種業(yè)務(wù)循環(huán)流程的基礎(chǔ)之上，內(nèi)部控制制度應(yīng)該與企業(yè)之前制定的業(yè)務(wù)流程相互配合，在企業(yè)經(jīng)營管理中，這兩者是不斷完善與適應(yīng)的過程。

　　業(yè)務(wù)上的循環(huán)可以劃分很多項，在目前這個階段，很多企業(yè)在現(xiàn)實經(jīng)營的過程中，會將每項具體的業(yè)務(wù)大部分經(jīng)濟(jì)信息最后歸納進(jìn)財務(wù)部門采集中進(jìn)行賬務(wù)上的處理，因此在存貨和銷售以及采購等循環(huán)的環(huán)節(jié)中都會涉及到對于會計信息核算子系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，因此就需要清晰表述所有會計科目相互之間存在的勾稽關(guān)系與會計信息流的傳遞過程作為基礎(chǔ)，以各種各樣的原始憑證作起點，最終存送的會計賬表作為目標(biāo)來對企業(yè)進(jìn)行設(shè)計內(nèi)部控制。

　　3.4 控制流程的整合 企業(yè)的內(nèi)部控制制度的目的，就是保證企業(yè)能夠順利完成控制目標(biāo)，因此與企業(yè)業(yè)務(wù)流程之間會交織，有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該納入企業(yè)整個的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程之內(nèi)，成為企業(yè)本體一個重要的組成部分，而不應(yīng)該建立在已經(jīng)存在的作業(yè)流程之上。控制流程是順次貫穿在某項業(yè)務(wù)活動始終基本控制步驟和相應(yīng)的環(huán)節(jié)，控制流程一般和業(yè)務(wù)流程相吻合，主要是由各個控制點組成，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在控制上的缺陷時，就需要依據(jù)控制目標(biāo)來進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

　　要很好的達(dá)到控制目標(biāo)，主要是針對那些可能易產(chǎn)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制。這些環(huán)節(jié)通常稱為控制點。為了能夠有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤，在一些控制點采取的控制方法和技術(shù)就形成了控制的方針政策，這是根據(jù)不同對象和目標(biāo)而具體設(shè)定的，不同企業(yè)既使是控制點一樣也會導(dǎo)致不一樣的控制方針政策，這是為了能夠有效的防止發(fā)生風(fēng)險，完成控制的目標(biāo)。

　　3.5 內(nèi)部控制制度要形成文本規(guī)定 要對內(nèi)部控制涉及到的各個方面用流程圖與相關(guān)的文字和風(fēng)險的控制文檔等多種形式進(jìn)行表示，將多種業(yè)務(wù)與事項具有的風(fēng)險類型與控制目標(biāo)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制點所要采取的控制方法進(jìn)行明確說明和規(guī)定，形成以整套與經(jīng)營管理的制度進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制制度。企業(yè)要用書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑�妥善保存�?nèi)部控制建立和實施中的相關(guān)記錄或資料，保證內(nèi)部控制建立和實施的可驗性。目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)過很多年的發(fā)展已經(jīng)具備了一定的基礎(chǔ)，但是在落實具體政策措施上仍然存在提高的空間。比如企業(yè)在控制現(xiàn)金坐支的問題上，要進(jìn)一步規(guī)定當(dāng)天收到的錢必須全部送到銀行，庫存?zhèn)溆矛F(xiàn)金必須要從銀行提取，這樣落實效果會更好。此外企業(yè)內(nèi)部的控制建設(shè)要在責(zé)任管理上進(jìn)行改革，明確各個業(yè)務(wù)上的責(zé)任，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)要重點在落實環(huán)節(jié)狠下功夫。

　　4 結(jié)語

　　總之，企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，可以幫助企業(yè)高效和有序地開展內(nèi)部控制管理。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理發(fā)展的總體趨勢，也是現(xiàn)代企業(yè)在日常經(jīng)營管理中的一項重要的組成部分，要做到充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就要不斷對內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，不斷完善和規(guī)范內(nèi)部控制制度，使這種制度能夠符合企業(yè)發(fā)展的要求，標(biāo)志著現(xiàn)代企業(yè)是否科學(xué)管理，同時這也是在激烈的市場競爭之中企業(yè)發(fā)展具有國際化意義的重要的標(biāo)志。

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