摘要：本文引入內部控制和職業(yè)道德的概念，描述當前企業(yè)內部控制制度建設過程中存在的問題，然后分析其原因，并且探討企業(yè)內部控制與職業(yè)道德的相互影響，最后從職業(yè)道德建設角度提出完善內控制度的有效途徑。

　　關鍵詞：商品與質量雜志,內部控制,職業(yè)道德,風險控制,監(jiān)督機制

　　一、相關概念的界定

　　(一)職業(yè)道德

　　職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應遵循的行為準則，涵蓋了從業(yè)人員與服務對象，職業(yè)與職工，職業(yè)與職業(yè)之間的關系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中遵循的，體現(xiàn)一定職業(yè)特征，調整一定職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

　　(二)內部控制

　　內部控制是指一個單位的各級管理部門，為了促使公司的經(jīng)濟資源得到合理優(yōu)化配置，信息溝通順暢有效，根據(jù)公司部門職能不同而產(chǎn)生的相互關聯(lián)，相互約束的關系，從而制定的一系列具有控制職能的方法、措施、程序，去規(guī)范員工的行為，引導公司經(jīng)濟活動與目標方向一致。內部控制保證企業(yè)的業(yè)務活動按照正常程序進行，保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動協(xié)調、有序、高效運行，使企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標與經(jīng)營管理計劃的有效實施。

　　二、我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

　　在國內外企業(yè)成功經(jīng)驗和慘痛教訓的影響下，我國企業(yè)內部控制雖然取得了很大的進展，但依然還存在一定的問題。主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　(一)內控認識意識淡薄

　　現(xiàn)存在相當一部分企業(yè)并未在企業(yè)內部形成全員的內控意識，認為內部控制只是管理人員的事，甚至只是財務與審計部門的事，以至于忽視內部控制制度的建設，導致內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。

　　(二)內部審計職能弱化

　　在我國許多企業(yè)中都存在著缺乏監(jiān)督的狀況，這與內部審計職能的弱化密不可分。當前，企業(yè)的內部審計在組織結構、工作設置、人員素質等方面還存在著種種問題，在一定程度上影響了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。通常情況下，內部審計部門負責企業(yè)的監(jiān)督工作。但是，大多企業(yè)內部審計機構直接由經(jīng)營層負責，無論何事都是上司意志至上，下屬發(fā)言權受到很大的約束。因此，在這樣的情況下，內部審計工作對內部控制進行監(jiān)督的效果在很大程度上減弱。

　　(三)會計信息嚴重失真

　　近年來，會計信息失真現(xiàn)象嚴重，引起了政府和社會各界的高度關注。比如偽造變造原始會計憑證，設置賬外賬，虛增或隱瞞收入和利潤;資產(chǎn)不清晰，債務不真實等情況。國外的安然公司、世界通訊公司等會計造假事件;國內有“銀廣夏”、“中航油事件”、伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等造假案件，不僅給社會經(jīng)濟帶來不良影響，而且嚴重違背了中央和上級構建懲治、預防腐敗體系的意愿。

　　三、我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀的成因分析

　　企業(yè)處于一定的社會環(huán)境中，受到多種因素的制約。作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要內容，內部控制系統(tǒng)同樣也會有一些不利因素抑制其作用的發(fā)揮。

　　(一)法人治理結構與內控機制關系的失衡

　　內部控制的建設及有效運行的基礎是企業(yè)內部合理的法人治理結構。合理規(guī)范的法人治理結構，用以明確各方權責，實施內部控制，保障股東，債權人及其它利益相關者權益。現(xiàn)階段，我們企業(yè)管理模式還處理發(fā)展階段，法人治理結構不太規(guī)范，內部權力不平衡，如企業(yè)監(jiān)理人員和管理執(zhí)行人員是屬于同一部分人，或者為利益相關者。

　　(二)風險控制意識缺乏

　　控制和風險的概念緊密相連，企業(yè)對風險的評估十分重要，尤其在當今的社會經(jīng)營環(huán)境中，競爭日趨激烈，經(jīng)營風險不斷提高，如何辨別、分析、防范和控制經(jīng)營風險，已成為內控制度的重要內容。從當前我國企業(yè)內控的現(xiàn)狀來看，風險意識并未達到應有的高度。有些管理者事先很少合理進行風險預測與分析，多數(shù)情況下是盲目投資與經(jīng)營，導致遇到風險不知所措，缺乏有效的風險管理機制。

　　(三)信息溝通系統(tǒng)作用發(fā)揮有限

　　網(wǎng)絡是一個資源共享的環(huán)境，信息平臺構建基礎說明了一切基于網(wǎng)絡的信息都有可能被獲取到。因此，我們不得不擔心，非法訪問，病毒，黑客對網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信息進行攻擊，面臨重要信息泄露或者損害的風險。

　　四、企業(yè)內部控制與職業(yè)道德的相互影響

　　(一)職業(yè)道德與企業(yè)內部控制的關系

　　強化內部控制和遵守職業(yè)道德，這種關系主要表現(xiàn)在強化職業(yè)道德對于企業(yè)內部控制具有十分重要的作用。首先，職業(yè)道德是由于控制人的趨利動機引發(fā)的一種主觀行為，而內部控制主要強調人的重要性，也強調對人的控制，它的五個要素無不強烈體現(xiàn)著對主體人的全方位的控制，即從對人的品格、品行的要求，到對人的行為要求，直至對行為的監(jiān)控。作為一種對人有效的控制制度，健全的內控制度必然能在一定程度上反映良好職業(yè)道德行為。其次，違背職業(yè)道德與企業(yè)舞弊行為相關聯(lián)，它的存在說明企業(yè)內部控制制度存在薄弱環(huán)節(jié)。

　　(二)職業(yè)道德是強化企業(yè)內控的要求

　　內部控制是衡量企業(yè)經(jīng)營管理效益的重要標志，它的建立以及有效執(zhí)行，有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，保證財務會計信息的真實可靠。企業(yè)職業(yè)道德建設的目標，就是保障財務信息的真實與客觀，為企業(yè)長期發(fā)展提供真實可靠的指引。當前，在大多企業(yè)內控過程中存在著如管理人員控制失效、內部監(jiān)督乏力、會計信息失真等諸多問題，為企業(yè)內部不正之風的滋生及蔓延提供了溫床，此時加強職業(yè)道德建設尤為重要。

　　基于上述因素的考慮，要想改變企業(yè)內控現(xiàn)狀，就必須在考慮職業(yè)道德基礎上建立健全內控機制。

　　五、基于職業(yè)道德角度完善企業(yè)內控制度的有效途徑

　　隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國外先進管理思想的逐步引入，我國企業(yè)內控制度的建立健全較之計劃經(jīng)濟時代有了可喜的成績，但至于怎樣結合職業(yè)道德建設，把職業(yè)道德融入企業(yè)內部控制中，我們還有待研究。基于此，筆者認為基于職業(yè)道德的內控體系建設展開的主要思路是： 　　(一)優(yōu)化內部控制環(huán)境

　　內部控制環(huán)境是一種氛圍，它不但有助于企業(yè)文化的塑造，而且能夠影響企業(yè)員工的控制自覺性。要改善企業(yè)內部控制環(huán)境應從以下幾個方面入手：

　　第一，完善法人治理結構。應強調董事會在企業(yè)內部控制中的作用，明確董事會的職責，嚴格遵守不相容職務相分離的原則，防止管理人員出現(xiàn)交叉任職的現(xiàn)象。試圖落實好股東大會作為公司最高權力機構的法律地位，進一步發(fā)揮股東大會的作用，最終形成“各司其職，各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡”的公司法人治理結構，為內控建設的加強提供一個有利的治理環(huán)境。

　　第二，培育優(yōu)良的遵守職業(yè)道德企業(yè)文化。企業(yè)文化是指全體職工在長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動中培育形成并共同遵循的最高目標、價值標準、基本信念及行為規(guī)范的總和。引導員工在積極向上的氛圍里，提升自身素質，有利于接受企業(yè)價值觀，有利于增強團隊意識。

　　第三，建立崗位責任追究制度。企業(yè)內部控制失效，經(jīng)營風險、會計風險的產(chǎn)生是由于行為主體全是人(一個企業(yè)從領導到有關業(yè)務經(jīng)辦人員)，因此只有建立健全責任制配套制度，逐級開展責任分解，自上而下形成完整的廉政建設責任體系，才能將內部控制工作落到實處。

　　(二)強化企業(yè)風險控制

　　在分析潛在的危險源點，應正確預測、衡量這些危險源點帶來的經(jīng)營風險，并進行適當?shù)目刂坪头婪叮�把企業(yè)的損失降至最低程度。對于內部控制危險源點的預控，筆者認為主要應注意以下幾個方面：

　　第一，推行職務不兼容制度。不相容職務必須分離，權責分明。重要核心崗位，防止一人或以部門獨攬決策權，應該將責任進行合理分配，形成相互約束的機制。

　　第二，抓住預控關鍵點。在開展預防工作中，必須經(jīng)過上下多次反復討論修改，切實找出危險源點預防與控制的關鍵方面，并在實踐中抓住這些預控方面，才有可能從源頭上構筑職位貪污腐敗的防線。

　　(三)建立加強有效的監(jiān)督機制

　　絕對的權力必然會導致內部控制體系坍塌，僅憑信任代替監(jiān)督管理必然會遇到挖墻腳之人。所以，完善內部控制、加強職業(yè)道德建設，必須要有強有力的監(jiān)督機制來督促。為此，筆者建議主要從以下三個方面開展：

　　首先，設立審計委員會。該審計委員會應該以稽核、審計、紀檢部門為基礎，直接由董事會管理并獨立于被審計部門。通過采取內部稽核、離任審計、經(jīng)濟責任審計、監(jiān)督審查財務會計報表等手段，審計委員會對會計部門執(zhí)行內部控制，逐步建立有效的監(jiān)督防線。

　　其次，轉變內部審計職能。過去，我國企業(yè)內部審計職能僅局限于查錯糾弊、審核企業(yè)會計資料、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動是否符合相應規(guī)章制度等。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)對內部審計的要求上升到提供管理咨詢、提升經(jīng)營管理效能的層次。內審機構應將自己視為企業(yè)的一種資源，在實現(xiàn)企業(yè)預期控制目標的過程中發(fā)揮重要作用(Michael Hammer，2008)。因此，內部審計師的使命將從 “實施審計”逐步向“創(chuàng)建程序，以期達到所需的內控水平”的方向發(fā)展，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

　　然后，改進內審方式。審計方式需要與時俱進，與企業(yè)經(jīng)營方式和企業(yè)現(xiàn)代管理理論相匹配。在職能方面建立前瞻性，加強事前審計，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動開始就進行監(jiān)督，盡量避免事后才查漏補缺。

　　參考文獻：

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