摘要：本文分析了施工企業(yè)對應收賬款的風險管理，對賬款形成的原因以及企業(yè)造成影響，并提出了防范機制處置進行探討。
　　關鍵詞：應收帳款,財務危機,防范機制
　　應收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動所形成的債權。施工企業(yè)（亦稱建筑安裝企業(yè)）是主要從事建筑工程、設備安裝工程和其他專門工程的生產企業(yè)。施工企業(yè)的應收帳款是由于承建工程應向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項。施工企業(yè)應收帳款的管理是企業(yè)營銷管理的重要組成部分，管理好應收帳款，有利于加強企業(yè)資金周轉，提高資金使用效率，也有利于防范經營風險。作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內容，應收帳款的管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉和經濟效益。
　　一、應收帳款的現狀及形成原因
　　根據有關部門調查，我國目前企業(yè)應收帳款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。各企業(yè)在經營過程中由于經營方式的不同和回收管理力度的強弱，不同程度的存在著應收帳款。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成應收帳款居高不下，以成為經濟運行中一大頑癥。據專業(yè)機構統計分析，在發(fā)達市場經濟中，施工企業(yè)應收帳款總額一般不高于10%，而在我國，這一比例高達30%至40%，部分企業(yè)甚至高達60%以上。根據對某公司近三年的數據統計如下：
　　單位：萬元

              
　　　　該公司應收帳款占流動資產的比例為36%至46%之間，大量的應收帳款給企業(yè)帶來了很大的經營風險，據統計造成應收帳款主要原因有以下幾方面：
　　（一）企業(yè)缺乏風險意識。為了搶占市場，擴大銷售，一些企業(yè)在進入市場之初，為了盡快地打開營銷局面先對付款人資信程度未作深入調查、對應收帳款風險未盡行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂合同來吸引客戶，擴大其市場分額，于是產生了較高的帳面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金收不回的問題，因此形成了一部分具有周轉性的客戶應收帳款。
　�。ǘ�）系統內相互拖欠。有些企業(yè)由于資金結構不合理，或是由于注冊資本偏小，或是由于經營不善，自身積累造成企業(yè)經營流動資金短缺，因此，在系統內常常先貸后款，相互拖欠，也形成了部分應收帳款。另外，由于某些企業(yè)和發(fā)包單位同屬于一個集團，形成內部三角債也造成應收帳款得不到及時回收。
　　（三）管理無章，放任自流。有些企業(yè)對應收帳款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不徇，形同虛設。財務部門不及時和業(yè)務部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，一些企業(yè)應收帳款居高不下，帳齡老化，卻任其發(fā)展，無人問津。
　�。ㄋ模﹥炔考�勵機制不健全。在有些企業(yè)中，為了調動企業(yè)管理人員的積極性，往往只將工資報酬與開拓市場任務掛鉤，增大了產生壞帳的可能性，未將應收帳款納入考核體系。因此管理人員為了個人利益，只關心投標任務的完成，導致應收帳款大幅度上升。而對這部分應收帳款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，應收帳款大量沉積下來，給企業(yè)經營背上了沉重的包袱。
　�。ㄎ澹�對帳不及時。由于經營過程中貨物與資金流動在時間上和空間上的差異以及票據傳遞、記錄等發(fā)生誤差的可能性，經營過程中債權債務的雙方就經濟往來中的未了事項進行定期對帳，可以明晰雙方的權利和義務。而往往由于不及時與發(fā)包單位對帳，有時即使是對了帳，但只是口頭上的承認，并沒有形成合法有效的對帳依據。
　�。�六）未對應收帳款按風險程度進行分類管理，對應收帳款管理責任部門不清等因素往往造成應收帳款不能及時收回。
　　二、應收帳款對企業(yè)的影響
　　應收帳款對企業(yè)的影響主要來自兩方面。
　�。ㄒ唬└哳~的應收帳款直接影響企業(yè)的現金流入，直接引發(fā)財務危機。
　　施工企業(yè)通過市場拓展不斷的承接工程進行施工，而工程增多的背后就是不斷上升的應收帳款，很多施工企業(yè)在具備良好的盈利狀況下，因應收帳款管理不善而導致應該收到的應收帳款沒有收回而面臨財務危機。由于資金流的緊張，而新開拓市場等需要投標保證金、投標保函等，對企業(yè)的生存、發(fā)展造成重大的影響。
　　（二）應收帳款的壞帳風險對企業(yè)盈利狀況的影響。
　　應收帳款對企業(yè)的危害直接體現在壞帳風險上，據統計施工企業(yè)應收帳款在企業(yè)三年以上的，往往由于和業(yè)主在工程結算存在差異，很難再收回，實際作為壞帳但未作壞帳處理的情況非常普遍。不過，根據新的《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應對不能收回的應收帳款按照帳齡的長短提取壞帳準備，這樣將會促使施工企業(yè)加大對應收帳款風險的認識。
　　三、應收帳款防范機制的建立
　　應收帳款管理首先應從源頭控制，防范于未然，因而防范機制的建立是十分必要的。
　　（一）建立專門的信用管理機構，對應收帳款進行管理。傳統的企業(yè)組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，需特定的部門和組織才能完成。施工企業(yè)中，一般采取兩種形式設立信用管理部門，一種是總會計師或財務總監(jiān)領導下的信用管理部門，一種是經營管理領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適用于不同的施工企業(yè)。
　　（二）建立客戶動態(tài)資源管理系統
　　專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是動態(tài)客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態(tài)管理這就是動態(tài)資源管理。其調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件，簡稱“5C”系統，另外還包括客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景，行業(yè)的風險程度等。
　�。ㄈ�）建立應收帳體款的監(jiān)控體系。
　　應收帳款的監(jiān)控體系應包括賒銷的發(fā)生、收帳、逾期風險逾警等各個環(huán)節(jié)。
　　1、施工過程監(jiān)控
　　施工企業(yè)建造業(yè)務中，其監(jiān)控應包括：首先是投標前由信用部門和市場開發(fā)部門調查業(yè)主資信狀況、項目審批手續(xù)、資金來源渠道等，選擇誠信、合法、有實力的業(yè)主參與投標。第二是在生產過程中積極做好中期計量支付工作，對業(yè)主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。第三是在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目收尾、投標保證金的回收做好準備。最后，在完工后積極做好項目善后工作和產品使用情況回訪工作，收集業(yè)主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞帳風險。
　　2、財務部門對應收帳款的分析管理
　　財務部門應定期對應收帳款的回收情況，帳齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責管理授信部門和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環(huán)節(jié)。財務部門應編制一定期間的客戶的帳齡分析表及分析資料交給管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析各項應收帳款的壞帳風險對財務狀況的影響。
　　3、信用部門和工程管理部門應進行應收帳款的跟蹤服務。從工程一開始，應對業(yè)主進行跟蹤、監(jiān)督，從而確定業(yè)主正常支付工程款、最大限度的降低逾期應收帳款的發(fā)生率。通過應收帳款的跟蹤管理服務，保持與業(yè)主經常聯系，以便作出相應的對策，維持與業(yè)主的良好關系。同時也使業(yè)主感覺到債權人施加的壓力，使業(yè)主一般不敢輕易推遲付款、極大的提高應收帳款的回收率。通過應收帳款的跟蹤管理服務，可以快速識別應收帳款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。
　　（四）發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用
　　內部審計在應收帳款的監(jiān)督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執(zhí)行情況，檢查對各業(yè)主中有無異常應收帳款的現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回應收帳款等情況，確保應收帳款的回收。
　　四、應收帳款的處置
　　即便是設置了完善的應收帳款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期的應收帳款，這主要是有兩個方面的原因，首先是監(jiān)控體系的制定是否合理以及監(jiān)控體系是否得到有效執(zhí)行，其次是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。在逾期的應收帳款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執(zhí)行外，還可以采取以下幾種積極的方式。
　　（一）成立追債清收小組，對應收帳款進行催討
　　企業(yè)管理當局對已經到期的應收帳款應交由應收帳款追債清收小組進行催討，對于大型的施工企業(yè)集團，應成立以集團本部為中心的追債清收小組。追債清收小組應對應收帳款進行劃分，按照國際上通行的標準劃分標準債權為6個等級：1、正常債權2、要注意債權3、問題債權4、危險債權5、實際破產債權6、已破產債權。追債清收小組應根據不同情況采取不同的追收催討方式。
　�。ǘ�）債務重組
　　債務重組是處置企業(yè)應收帳款的一種有效方法，主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股和以非現金資產償債三種方式。
　　其中債轉股在現階段是一種最實用有有效的方法，從上世紀90年代后期許多施工企業(yè)也參與到自行投資建設公路橋梁等，隨著企業(yè)產權制度的改革債轉股已成為處理巨額應收帳款的重要方式之一。
　　（三）出售債權
　　出售債權是指應收帳款持有人將應收帳款所有權讓售給代理商或信貸機構，由它們直接向客戶收取帳款的交易行為。出售債權的例子在我國比較少見，但隨著市場經濟的成熟和我國建筑施工市場的逐步對外開放，應收帳款出售將成為企業(yè)處理應收帳款的主要手段之一。

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