摘要：近幾年來，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，在國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的引導(dǎo)下，施工企業(yè)逐步走上了規(guī)模化、國際化的發(fā)展道路，新工藝的引入、新領(lǐng)域的擴(kuò)張，使得施工企業(yè)面臨的經(jīng)營管理環(huán)境日益復(fù)雜，管理難度以及風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效益，已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)新課題。
　　關(guān)鍵字：施工企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)對(duì)策略
　　一、 施工企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析
　　在IIA所頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了具體釋義：“風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的事件的不確定性”。筆者認(rèn)為，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)是影響公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一切不確定性因素，在經(jīng)營成果上反映為盈利或虧損，在無形資產(chǎn)上則反映為企業(yè)信譽(yù)的提升或毀損。如何采取有效的防范措施來降低風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)中尋求機(jī)會(huì)創(chuàng)造收益或減少損失，提升企業(yè)信譽(yù)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)意義深遠(yuǎn)而重大。
　　作為施工企業(yè)來說，在經(jīng)營管理過程中主要面臨兩大風(fēng)險(xiǎn)，一是外部風(fēng)險(xiǎn)，如國家法律、法規(guī)的變化，國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策所引起的市場(chǎng)波動(dòng)，建筑施工行業(yè)內(nèi)部的激烈競(jìng)爭(zhēng)，業(yè)主對(duì)工程項(xiàng)目的管控模式以及資金狀況，施工環(huán)境的復(fù)雜多變等。一個(gè)是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，較高層面如公司整體發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)決定拓展國際市場(chǎng)，進(jìn)軍新的施工領(lǐng)域，擴(kuò)大投融資規(guī)模等，一般層面是主要是企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。在施工企業(yè)內(nèi)部，從集團(tuán)到末級(jí)項(xiàng)目部一般有二到五級(jí)管理層次，受人員素質(zhì)、管理水平、工作態(tài)度、工作環(huán)境等的影響，企業(yè)集團(tuán)下達(dá)的每一項(xiàng)管理措施在傳遞速度、執(zhí)行力度上是不一樣的，而且現(xiàn)在施工企業(yè)在管理模式上走起管理型的道路，引入外協(xié)勞務(wù)組織參與施工，如何管好、用好這些勞務(wù)人員，控制好工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、保證支付的資金未被挪作他用，也存在一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。
　　不論以上描述的是何種形式的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為歸根結(jié)底就是履約風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)由于不能全面履行合同義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益和信譽(yù)雙雙受損的風(fēng)險(xiǎn)。
　　二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具體應(yīng)對(duì)措施
　　1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位
　　根據(jù)美國COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由四個(gè)目標(biāo)和八項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的要素組成，它們貫穿于企業(yè)管理活動(dòng)全過程，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，“應(yīng)當(dāng)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程”，它在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位是“評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理”。
　　2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中所面臨的主要問題
　　（1）從企業(yè)角度而言，經(jīng)過進(jìn)幾年的發(fā)展，企業(yè)從上至下已經(jīng)樹立起風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，但尚未建立起統(tǒng)一、完善、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，各部門之間風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)進(jìn)度、水平參次不齊，對(duì)于業(yè)務(wù)交叉部分存在重復(fù)建設(shè)的情況。
　　（2）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究與實(shí)踐相對(duì)滯后。2004年9月COSO就正式公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，相較于外部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究與實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的研究時(shí)間不長，尚未形成一個(gè)滿足審計(jì)實(shí)踐需要的框架體系，多數(shù)還是借鑒外部審計(jì)相關(guān)理論，再加上建筑施工行業(yè)的專業(yè)性、復(fù)雜性，適用于施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論更是發(fā)展滯后。
　　（3）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的局限性：施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)人員為主，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、工程項(xiàng)目管理的相關(guān)知識(shí)掌握不夠，所從事的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)范圍和對(duì)象有一定的局限性，一些重要數(shù)據(jù)來源是由被審單位提供，受專業(yè)知識(shí)的影響，審計(jì)人員無法核實(shí)數(shù)據(jù)是否全面、真實(shí)。
　　3、內(nèi)部審計(jì)關(guān)于防范施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)策略
　　（1）切實(shí)加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系建設(shè)。
　　在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的審計(jì)過程中，在未形成完整審計(jì)理論體系之前，可以先借鑒社會(huì)審計(jì)中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與思路，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、各部門管理重點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行梳理，對(duì)各項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)管理中涉及到但尚未納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系的，應(yīng)及時(shí)上報(bào)公司，完成相關(guān)制度的建設(shè)。
　　（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取差別化的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)策略，制定審計(jì)計(jì)劃，確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)
　　對(duì)施工企業(yè)而言，在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)策略、施工項(xiàng)目的復(fù)雜性、項(xiàng)目初期公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、項(xiàng)目管理水平和執(zhí)行能力、項(xiàng)目的產(chǎn)值、利潤比重、上期審計(jì)的時(shí)間和結(jié)果，部門聯(lián)合檢查結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的重大問題等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)水平的高低以及項(xiàng)目的重要程度進(jìn)行排序，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以企業(yè)增值為目標(biāo)，合理制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，優(yōu)先考慮對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或?qū)��?duì)公司產(chǎn)生重要影響的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。
　　（2）將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與其他審計(jì)模式結(jié)合起來，建立一個(gè)系統(tǒng)全面的審計(jì)監(jiān)督體系
　　隨著COSO框架理論的引入，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為近幾年里審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的最新動(dòng)向。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該與其他審計(jì)模式相融合，建立起一個(gè)事前評(píng)估、事中檢查、事后評(píng)價(jià)的審計(jì)監(jiān)督體系，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)整改力度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)后期效果進(jìn)行追蹤審計(jì)，以此對(duì)項(xiàng)目施工管理情況以及制度執(zhí)行情況進(jìn)行全過程監(jiān)控，協(xié)助企業(yè)決策層多角度的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判與處理。
　　（3）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
　　要適應(yīng)新形勢(shì)下施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的需要，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)得到不斷的加強(qiáng)，具體可以通過以下途徑：一是引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員參與審計(jì)工作，或選派審計(jì)人員到基層進(jìn)行掛職鍛煉，使其熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程；二是加強(qiáng)培訓(xùn)，特別是與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的新知識(shí)、新技術(shù)的學(xué)習(xí)，促使審計(jì)人員及時(shí)更新審計(jì)理念，使其審計(jì)工作圍繞施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，通過降低損失來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的增值；三是建立審計(jì)備查檔案，將公司下達(dá)的文件中涉及的管理重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)典型案例等及時(shí)進(jìn)行整理，作為今后工作關(guān)注的重點(diǎn)，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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