現(xiàn)如今，實施營改增的行業(yè)越來越多，營業(yè)稅逐漸退出歷史舞臺，這勢必對我國財稅事業(yè)產(chǎn)生深遠的影響，高校管理也不例外，本文主要研究營改增對高校稅務管理工作的影響。

　　《浙江財稅與會計》 會計發(fā)表雜志， 是由浙江省財政廳，浙江省地方稅務局，浙江省會計學會聯(lián)全主辦的財稅、財會刊物。積極宣傳財稅、財會方面的方針、政策，貫徹改革精神，提倡理論聯(lián)系實際，注重研究實際問題。

　　作為中國經(jīng)濟第一大省的廣東，其國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)占全國八分之一，進出口總額占全國四分之一。廣東納入“營改增”試點范圍后，對“營改增”這項重大稅制改革產(chǎn)生深遠影響。當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅;有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。為了分析“營改增”稅制改革對高校的影響，本文結(jié)合廣東工業(yè)大學的實際情況，對其“營改增”后稅負的變化進行了分析。

　　一、廣東工業(yè)大學涉及“營改增”的有關情況分析

　　廣東工業(yè)大學是一所以工為主，工、理、經(jīng)、管、文、法等學科相互滲透、協(xié)調(diào)發(fā)展，以本科教育為主，研究生教育穩(wěn)步發(fā)展的省屬重點大學。廣東工業(yè)大學主要提供的服務業(yè)務包括高等教育業(yè)務(本專科、研究生等學歷教育)、科技研究與開發(fā)業(yè)務(縱向與橫向科研項目)、國際交流業(yè)務及其他業(yè)務(如資產(chǎn)的對外出租、出借業(yè)務及不屬于免稅范圍的非學歷培訓教育業(yè)務等)。

　　根據(jù)國家、省市相關的營業(yè)稅減免政策規(guī)定，高校提供的教育業(yè)務、承擔縱向科研項目業(yè)務及國際交流業(yè)務所獲得的收入屬于非營利機構(gòu)收入，免征營業(yè)稅。廣東工業(yè)大學需繳納營業(yè)稅的主要業(yè)務是不屬于科技部門認定的具有免征營業(yè)稅資格的橫向科研項目及其他業(yè)務。在這次稅制改革中，由于承擔的橫向科研項目業(yè)務屬于提供“部分現(xiàn)代服務業(yè)”中的“研發(fā)和技術服務”(見表1)，廣東工業(yè)大學被納入廣東省“營改增”的試點單位。

　　二、廣東工業(yè)大學涉及“營改增”的有關納稅情況分析

　　(一)納稅義務變化分析

　　“營改增”改革實施后，高校面臨著納稅義務變化的問題。一般高校由于只涉及地方稅務業(yè)務收入，并無國稅應稅收入(簡稱為純地稅戶)，因此大多無國稅納稅義務。以廣東工業(yè)大學為例，在“營改增”試點前，其提供的應稅服務只涉及地方稅務，因此在稅制改革前，廣東工業(yè)大學不是增值稅納稅人，無增值稅納稅義務。在納入“營改增”試點單位后，廣東工業(yè)大學納稅義務發(fā)生了變化。根據(jù)《廣東省營改增試點實施辦法》中有關“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供上述應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅”的規(guī)定，廣東工業(yè)大學成為了增值稅納稅義務人，必須辦理國稅稅務登記證，履行增值稅申報及扣繳義務。

　　(二)納稅資格認定分析

　　根據(jù)“營改增”的規(guī)定，納入試點單位的高校必須承擔國稅納稅義務，由此高校面臨著小規(guī)模納稅資格認定和一般納稅人資格認定兩者擇一的問題。以廣東工業(yè)大學為例，按照《廣東省營改增試點實施辦法》的規(guī)定，“提供應稅年銷售收入超過500萬元以上的為一般納稅人，必須辦理一般納稅人資格認定”，2011年廣東工業(yè)大學橫向科研項目收入達到7000萬元，按此規(guī)定應該申請為一般納稅人認定;但《廣東省營改增試點實施辦法》又規(guī)定：“試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，屬于非企業(yè)性單位的可向主管國稅機關提出不予認定為增值稅一般納稅人。”由于廣東工業(yè)大學屬于該條款中的“非企業(yè)單位”，也可以申請不予認定為增值稅一般納稅人，即廣東工業(yè)大學也可申請為小規(guī)模納稅人資格認定。小規(guī)模納稅資格和一般納稅人納稅資格兩個不同的納稅資格認定各有利弊(見表2)。

　　在這次廣東“營改增”改革中，廣東工業(yè)大學為了降低會計核算難度和減少前臺財務報賬的工作量，選擇了認定為小規(guī)模納稅人。下面對廣東工業(yè)大學“營改增”后稅負變化進行分析。

　　三、廣東工業(yè)大學認定為小規(guī)模納稅人納稅資格后稅負變化分析

　　(一)定性分析

　　“營改增”前，廣東工業(yè)大學提供的“研發(fā)和技術服務”業(yè)務屬于營業(yè)稅稅目中“其他服務業(yè)”的應稅勞務，按5%征收營業(yè)稅，并按所交營業(yè)稅的稅額繳交7%的城建稅附加、3%的教育費附加和2%的廣東地方教育費附加。因此，“營改增”前應稅勞務名義稅負是5.6%。

　　“營改增”后，廣東工業(yè)大學提供的“研發(fā)和技術服務”改征增值稅，由于廣東工業(yè)大學申請了小規(guī)模納稅人資格認定，征收率為3%。但“營改增”后，“研發(fā)和技術服務”也必須繳交7%的城建稅附加、3%的教育費附加和2%的廣東地方教育費附加，因此“營改增”后應征勞務名義稅負為3.36%。“營改增”后廣東工業(yè)大學提供的“研發(fā)和技術服務”業(yè)務名義稅負減少了2.24%，比原來降低40%。

　　(二)定量分析

　　廣東工業(yè)大學2011年提供的“研發(fā)和技術服務”業(yè)務實際收入為7000萬元，“營改增”實施前，應繳營業(yè)稅及其附加為7000*5.6%=392(萬元)。“營改增”后，應繳增值稅為[7000/(1+3%)]*3%=203.88(萬元)，應征地方附加稅負為203.88*0.36%=0.73(萬元)，合計繳納稅204.61萬元，比“營改增”前稅負減少187.39萬元，實際稅負減少了2.68%(=187.39/7000*100%)，實際降低47.86%。(三)變化原因分析

　　根據(jù)增值稅應納稅額計算的規(guī)定，提供應稅服務銷售額應為不含稅銷售額，因此廣東工業(yè)大學實際稅負比名義稅負更低，實施“營改增”，廣東工業(yè)大學的稅負明顯降低。而且隨著高校提供“研發(fā)和技術服務”業(yè)務取得的收入越多，減稅的幅度就越大，稅負的減輕，則更有利于高校各項事業(yè)的快速發(fā)展。

　　四、高校應對“營改增”改革的對策與建議

　　按照國家規(guī)劃，我國“營改增”改革分三步走：第一步，在部分地區(qū)的部分行業(yè)進行“營改增”試點。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。經(jīng)國務院常務會議決定，自2013年8月1日起，交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”。按規(guī)劃，全國最快在十二五(2011—2015年)期間完成“營改增”。隨著“營改增”改革的全面推進，各高校應結(jié)合自身情況，做好各項應對準備，推進“營改增”改革工作，確實降低自身稅務負擔。

　　(一)抓緊各項材料準備，盡早辦理國稅稅務登記

　　“營改增”前，不少高校由于本身業(yè)務不涉及國稅納稅業(yè)務，沒有辦理國稅納稅登記證，但隨著“營改增”改革的全面鋪開，辦理國稅納稅登記是高校做好“營改增”工作的前提。根據(jù)規(guī)定，辦理國稅納稅登記需要的材料繁多(見表3)，按相關規(guī)定，若高校提交的證件和資料齊全且稅務登記表的填寫內(nèi)容符合規(guī)定的，主管國稅機關應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給國稅稅務登記證。因此尚未辦理國稅稅務登記的高校應加快辦理速度，盡快辦妥國稅稅務登記，這是做好“營改增”工作的前提條件。

　　(二)結(jié)合本高校實際情況，做好小規(guī)模納稅人或一般納稅人資格的認定選擇

　　由國家與相關試點城市的相關“營改增”實施方案中可知，“營改增”政策中有關高校納稅資格認定具有很大的靈活性，各高校按規(guī)定既可以選擇小規(guī)模納稅人資格認定，也可選擇一般納稅人資格認定，這有利于高校從自身的應稅業(yè)務實際情況出發(fā)，正確選擇適合本高校實際的納稅資格認定，確實降低稅負，從而推進高校科研事業(yè)的飛速發(fā)展。通過對不同資格認定的利弊分析可知：

　　1.認定為小規(guī)模納稅人的高校，一方面已有的財務管理不會發(fā)生重大變化，對原有的會計核算業(yè)務影響不大，財務報賬工作量不會增大，方便實際操作，名義稅負低(3%);另一方面，高校開出普通發(fā)票對方單位不能抵扣，不利于高校橫向科研收入的進一步擴大，影響了學校的發(fā)展。但這些弊端可通過一定的手段加以解決，如到國稅局代開增值稅專用發(fā)票，解決認定為小規(guī)模納稅資格的高校不能開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票的問題。不過這在一定程度上也增加了財務人員去國稅局代開專用發(fā)票的工作量。如何平衡與優(yōu)化，值得進一步思考和研究。

　　2.認定為一般納稅人的高校，一方面能開具增值稅專用發(fā)票，方便對方單位抵扣，能促使橫向科研項目順利發(fā)展。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人能抵扣相關研發(fā)服務項目中產(chǎn)生的水電費、設備費，通過合理的稅務安排后高校的實際稅負有可能更低。但另一方面，申請為增值稅一般納稅人后，高校需變更會計核算科目，需分別核算增值稅進項稅和銷項稅，會計核算變得復雜，而且財務報賬需對方提供增值稅專用發(fā)票，財務工作量增大。如何優(yōu)化會計核算流程、加強財務管理，也是高校財務管理新的熱點。

　　總之，高校應結(jié)合自身實際情況，通過稅務數(shù)據(jù)的估計與計算，正確選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人的資格認定，為做好高校的“營改增”工作提供實證支持。

　　(三)充分利用“營改增”中有關稅務減免規(guī)定，進一步降低高校稅負

　　《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)有關“營改增”過渡優(yōu)惠政策規(guī)定：“試點納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。”各高校應根據(jù)當?shù)貒�稅的要求，嚴格遵照相關文件規(guī)定履行申請程序。“營改增”相關文件明確規(guī)定了高校提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅的相應的審批程序。根據(jù)財稅〔2011〕111號文件要求，試點納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務，試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。各高校需要注意的是，雖然該免稅項目在經(jīng)歷“營改增”稅制轉(zhuǎn)變后，免稅規(guī)定得以延續(xù)，但是稅收優(yōu)惠的主管稅務機關發(fā)生了變化。在原營業(yè)稅條件下，高校應當向地方稅務局提交有關資料，“營改增”試點后，高校應當向國家稅務局提交資料，申請稅收優(yōu)惠。接下來，高校應進一步研究“營改增”的各項稅務優(yōu)惠規(guī)定，充分利用好相關增值稅免稅政策，做好技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務合同的備案與減稅的工作，為降低高校稅負、做好“營改增”改革提供政策支持。

　　綜上所述，隨著“營改增”改革工作在全國各地的開展，高校面臨著納稅方式的選擇與納稅核算的改變，對高校財務管理工作尤其是稅務管理工作提出了更高的要求。如何降低高校稅負，做好“營改增”工作是當前高校面對的現(xiàn)實問題。我們相信，通過不斷的理論研究和實務探討，吃透國家、省市有關“營改增”的各項規(guī)定，能切實降低高校的稅負，加快高校各項事業(yè)的發(fā)展，為高校的飛速發(fā)展提供全面的稅務支持。

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