納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展來說有重要的意義與作用，本文結(jié)合納稅籌劃的實際，分析使用稅務(wù)籌劃工具時存在的風(fēng)險提出應(yīng)對策略。

　　《湖南地稅》堅持為社會主義服務(wù)的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結(jié)合的嚴謹學(xué)風(fēng)，傳播先進的科學(xué)文化知識，弘揚民族優(yōu)秀科學(xué)文化，促進國際科學(xué)文化交流，探索防災(zāi)科技教育、教學(xué)及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，為教學(xué)與科研服務(wù)。

　　新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具減少，稅務(wù)籌劃難度加大，失敗風(fēng)險變大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)的應(yīng)對策略，注意在實施過程中的風(fēng)險監(jiān)控。與時俱進，緊握時代脈搏、相關(guān)法律政策變化時及時進行稅務(wù)籌劃、考慮國家的優(yōu)惠政策，尤其是順勢而為的使用技術(shù)活動優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策，以達到減免稅收和規(guī)避風(fēng)險的理想狀態(tài)。

　　1納稅籌劃

　　納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程�？傮w來講納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素，節(jié)稅籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果。

　　2稅務(wù)籌劃的意義

　　2.1稅收負擔(dān)的減輕

　　這里我們要先認識一個概念：稅收負擔(dān)率，是指宏觀的稅收負擔(dān)率即，用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項稅款的總額除以企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百。企業(yè)可以用這個指標(biāo)計算企業(yè)總體的稅收負擔(dān)率狀況;也可以用當(dāng)年的稅收負擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負擔(dān)率指標(biāo)進行比較，清楚地看出企業(yè)的最理想的納稅水平的高低。在經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有增長的情況下，稅收籌劃的開展，降低稅收負擔(dān)率，減少稅收負擔(dān)額。比如，企業(yè)去年交稅5000萬元，今年納稅籌劃以后交稅4800萬元，其直接減少稅負就是200萬元。

　　2.2最大限度的讓企業(yè)納稅零風(fēng)險稅收

　　零風(fēng)險指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)稅收零風(fēng)險納入進來。我們這里所說的納稅零風(fēng)險是一種理想狀態(tài)，因為納稅籌劃本身就存在一定的風(fēng)險，企業(yè)可以通過稅收籌劃讓企業(yè)的納稅風(fēng)險趨近于零。從而通過合法的手段來規(guī)避稅務(wù)稽查下所潛在的納稅風(fēng)險。

　　3稅務(wù)籌劃風(fēng)險

　　稅務(wù)籌劃風(fēng)險，就是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。稅收籌劃是經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣上進行操作，而稅收法規(guī)具有時效性，我國由于稅務(wù)籌劃的起步晚，發(fā)展水平低，必然蘊涵著較大的風(fēng)險。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分考慮各種風(fēng)險性因素。

　　3.1企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分類

　　從風(fēng)險的來源上看，企業(yè)稅務(wù)籌劃時面臨的風(fēng)險可分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。具體如下：

　　3.1.1險企業(yè)稅務(wù)籌劃的外部風(fēng)險

　　(1)宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險。納稅環(huán)境的不確定性給稅收籌劃人員進行稅務(wù)籌劃，尤其是中長期籌劃帶來很大的涉稅風(fēng)險。

　　(2)稅收法律政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收法律政策發(fā)生變化，使原稅收法律政策設(shè)計下合法或合理的籌劃方案變成不合法或不合理的籌劃方案，從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的發(fā)生。

　　(3)稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的行為存在認識上的偏差從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

　　3.1.2企業(yè)在稅務(wù)籌劃的內(nèi)部風(fēng)險

　　(1)企業(yè)納稅意識風(fēng)險。納稅人的稅務(wù)籌劃的意識淡薄導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。

　　(2)籌劃人員職業(yè)道德風(fēng)險。企業(yè)為了追求降低成本、增加利潤，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的行為給企業(yè)帶來的涉稅風(fēng)險。

　　(3)企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)和銷售過程中由于管理、市場與技術(shù)等因素變化所引起的風(fēng)險。

　　4企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險規(guī)避策略

　　在選定稅務(wù)籌劃方案之前，企業(yè)要考慮各種風(fēng)險因素，找出風(fēng)險的原因，從源頭抑制風(fēng)險，增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

　　4.1規(guī)避企業(yè)宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險的策略

　　隨著社會政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展與變化，國際貿(mào)易往來日益頻繁以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大，國家稅收政策和稅務(wù)籌劃的條件不斷變化，這就要求企業(yè)在保持適當(dāng)靈活性的基礎(chǔ)之上，來制定和實施稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)要根據(jù)自己的具體經(jīng)營情況，對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，準(zhǔn)確把握有關(guān)稅收政策、法規(guī)的變化來及時調(diào)整與更新稅務(wù)籌劃方案，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　4.2規(guī)避企業(yè)稅收法律政策變化導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險的策略

　　稅務(wù)籌劃時產(chǎn)生企業(yè)稅收法律政策的選擇風(fēng)險的原因是稅務(wù)籌劃人員對我國的稅收法律政策和會計政策的變化掌握不夠熟練。我國企業(yè)在實踐中經(jīng)常利用稅率、稅基、稅額和轉(zhuǎn)嫁稅負四種方法進行稅務(wù)籌劃。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員對相關(guān)的稅法、會計法做到融會貫通，就可避免納稅風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　4.3從稅率與可扣除項目研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，提出規(guī)避風(fēng)險的策略

　　(1)在企業(yè)成立時，可從身份的認定上進行稅務(wù)籌劃。企業(yè)選擇的成立形式不一樣，稅負也是不一樣的：我國對公司的營業(yè)利潤要征收企業(yè)所得稅，稅后利潤若作為股息分配給投資者，投資者還需要繳納個人所得稅;而合伙企業(yè)只征收個人所得稅。

　　案例：昆明市某家公司要成立，年利潤預(yù)計達到150萬元，選擇哪種方式可使企業(yè)稅負最輕?

　　方案一：設(shè)置個人獨資企業(yè)

　　個人所得稅=150×35%-0.675=51.83萬元

　　稅后收益=150-51.83=98.17萬

　　方案二：設(shè)置有限責(zé)任公司

　　公司所得稅=150×25%=37.5萬

　　投資者個人所得稅=(150-37.5)×20%=22.5萬

　　稅后凈收益=150 -37.5 -22.5=90萬元

　　經(jīng)過比較，應(yīng)選擇方案一，甲在納稅行為發(fā)生之前進行籌劃，既符合規(guī)定，也達到了一定的節(jié)稅效果。一般而言，規(guī)模小的企業(yè)，采用合伙企業(yè)合適一些;規(guī)模大的企業(yè)選擇股份有限公司較為有利。另外，集團公司在成立下屬企業(yè)時就可進行稅務(wù)籌劃，因為新稅法實行法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總交納稅款。根據(jù)這項規(guī)定，若下屬公司成立后較長時間無法盈利就可考慮設(shè)置分公司較好一些，一方面可利用總公司擴張成本沖減總公司的利潤，從而減輕總公司稅負;另一方面，當(dāng)總公司或下屬單位有虧損時，通過合并申報，使總分公司之間的盈虧互抵，從而減小稅基，少繳稅款。反之，就可考慮成立子公司。

　　(2)從稅率的選擇上進行稅務(wù)籌劃。利用國家重點扶持的高新技術(shù)行業(yè)優(yōu)惠、環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠：、社會公益優(yōu)惠：以節(jié)約稅收開支，提高企業(yè)的稅后凈利潤。另外，利用對小型微利企業(yè)的界定，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，認真規(guī)劃企業(yè)的人數(shù)與規(guī)模，當(dāng)企業(yè)應(yīng)稅所得額接近臨界點時，可采用加大成本費用的扣除或推遲收入實現(xiàn)等辦法，以選擇低的稅率，減輕企業(yè)稅負。

　　4利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險的策略

　　這就是類似于期權(quán)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移的應(yīng)對方法，在有外界機構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以和外界機構(gòu)簽署合同約定：如稅務(wù)籌劃方案不能達到預(yù)定的效果，將由對方承擔(dān)損失。此時，企業(yè)的籌劃費用雖然較高，但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

　　實施稅務(wù)籌劃方案時，既要跟蹤監(jiān)控外，也要對方案進行績效評價。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險”的對比對稅務(wù)籌劃的績效進行評估。在風(fēng)險可以接受的條件下，“成本”小于“收益”，稅務(wù)籌劃是成功的，反之則是失敗的;在同等風(fēng)險條件下，收益高的方案績效好于收益低的方案。

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