摘要：我國目前的市場基本土都是產品供大于求的買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴大產品銷售規模，提高市場占有率，許多企業采取賒銷措施進行促銷活動。據調查，我國約有80％的企業不同程度地采取賒銷方式進行促銷活動。那么，伴隨信用銷售方式而來的，必然是越來越多的應收賬款。因此，建立和完善有效的應收賬款內部控制制度促進企業健康發展是及其重要的。本文從應收賬款發生的諸多原因入手，提出了解決這類問題方法的觀點。
　　關鍵詞：應收賬款，內部控制，健康發展
　　應收賬款，是指在企業正常生產經營中，因銷售商品、提供勞務以及辦理工程等事項而產生的向購貨方收取的款項，是在經營過程中發生的一項債權，也是企業向購貨方或提供勞務方提供的一種短期信用。應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占有率的一種短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入市場及其他方面的收入。另外加上對應收賬款全過程管理所需的開支以及應收賬款存在無法回收的可能性，所以，及時回收應收賬款，不但有利于減少營運資金在應收賬款上的呆滯和占用，而且可以有效降低管理成本，從而提高企業的資金利用率。
　　一、應收賬款產生原因
　　應由賬款是由于銷售產品而產生的，具體主要包括以下兩個方面：
　　（一）企業外部因素。
　　1、擴大銷售，增加了企業的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。
　　2、減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。
　　（二）企業內部因素
　　1、企業經營行為的制度性缺陷是形成應收賬款的直接原因。許多企業往往把抓生產，促銷售作為企業的首要任務，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。
　　2、信用機制不健全是形成應收賬款的主要原因。市場經濟是信用經濟，企業沒有對客戶進行必要的信用調查，對購貨方的資金狀況及經濟合同履行的基本情況，也缺乏應有的了解，于是輕易的將產品賒銷出去，卻無力收回。
　　3、法制觀念淡薄是企業應收賬款形成的間接原因。法律建設的相對落后，對于企業回收賬款的法律援助跟不上，導致企業自己“要賬難”，訴諸法律又“難執行”的狀況，這種法制環境也縱容了欠款者的拖欠行為。
　　4、對發生壞賬處置不力也是應收賬款形成的一個重要原因。發生壞賬時，這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。
　　二、應收賬款管理不善的弊端
　　1、降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生，導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。
　　2、夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。如果實際發生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。
　　3、加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，導致企業流轉稅、所得稅、現金利潤的分配等支出的增加，另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。
　　4、對企業營業周期有影響。不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。
　　5、增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業帶來額外損失。企業面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收款動態情況以及應收款對方企業詳情，應收賬款不能按時收回，最終形成企業單位資產的損失。
　　三、加強應收賬款的內部管理。
　　（一）重點事前控制
　　1財務人員直接參與貨權交割過程的監督。財務人員應注意：進庫的實物要存在，不進庫的要有提貨單，以證明其貨權在自己手中。如果不符，要找出原因，如貨權已交割的，在財務上不能作為存貨，應歸入已售出商品，調整會計賬戶處理，作當月銷售收入實現，相應增加應收賬款。
　　2成立信用管理部門，確定對每一客戶的信用政策。信用管理部門應該詳細了解客戶的信譽記錄，仔細評估后再決定是否給予賒銷。財務部門要根據客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業務部門和財務部門經過信用分析，報總經理室批準。
　　3加強銷售合同的審查。首先應審查合同雙方簽約者是否都是有權簽訂銷售合同的法人代表，如由別人代簽同時，必須取得有效的委托書或授權委托證明；其次是銷售合同條款的審查，主要是合同標的是否完整、正確，價格是否合理，違約責任是否明確；最后是銷售合同履行的審查，主要是判斷雙方履行合同的能力。
　　（二）加強事中控制
　　事中控制是指賒銷合同簽定至應收賬款收回之前這段時間的控制。
　　1、信用管理部門應隨時關注賒銷客戶的相關信息。一旦賒銷客房經營狀況等出現異常并有可能危及到本企業賬款的順利回收時，應及時的書面告知會計部門，由會計部門負責督促相關銷售人員催收賬款。
　　2、建立完善的交貨簽收制度。業務部門貨權交割過程中必須有簽收制度，其中一聯必須是附在增值稅發票記賬聯后作為會計憑證附件，以備今后查證；提供單由業務部門開出，必須經財務部門確認收款蓋章后才能發貨；實行電腦開據。開票者應承擔復核貨款是否入賬的責任。
　　3、會計部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應付賬款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收賬款，避免發生壞賬損失。
　　4、銷售部門也應隨時關注賒銷客戶的信息，并根據會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。應收款事中控制環節中最關鍵的部門仍是信用管理部門。它要求信用管理部門要實時關注賒銷客戶的相關信息，判斷有無壞賬風險，并及時書面告知會計部門。
　　（三）完善事后控制
　　事后控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制以及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理，主要包括：
　　1、賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據。
　　2、建立應收賬款壞賬準備制度。企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行評估，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定計，按照期末應收賬款的一定比例計提壞賬準備金，對逾期未履行償債義務、已無法收回的壞賬損失記壞賬準備，以促進企業健康發展。
　　3、相關機構應查明壞賬產生的原因，明確相關責任人、責任部門，并做出相應的處理。如果是由于對方經營狀況惡化等造成壞賬，而對方的這種變化事先是可以覺察的，則應追究信用管理部門的責任；如果信用管理部門已經書面告知了會計部門，而會計部門卻沒有及時督促相關人員加以催收，則應追究會計部門的責任；如果會計人員已履行了督收職責，應收賬款收不回是由于銷售人員的疏忽，則應追究銷售人員的責任。
　　4、信用管理部門應根據賬款回收情況相應調整原先的信用政策，對逾期不歸還賬款的賒銷客戶應調減或取消它的信用額度。
　　5、企業應定期或不定期的派出專門的部門或專職人員對應收賬款內部控制制度的執行情況進行檢查評價，對期中的薄弱環節應及時加以糾正、完善。負責檢查的部門、人員應該是獨立的。
　　四、應收賬款中的軟性控制
　　應收賬款控制中的事前、事中和事后控制都是屬于從制度方面實施“硬性控制”，這些“硬性控制”需要具體的人員來執行、落實。但一個企業要想建立真正有效的應收賬款內部控制制度，還需要相關人員職業道德、對企業忠誠度的培養，還需要輔以“軟控制”。
　　此外，企業在制定、執行各種控制措施的同時，還應該考慮它們的運行成本。如果執行成本過高，則可以采用重點性原則，以保證執行內部控制制度所取得的效益與所需的成本相匹配。
　　五、小結
　　對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是一個產銷的統一體，企業一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業帶來的資金周轉困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統一的問題，便是企業應收賬款管理的目標。
　　
　　參考文獻
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　　2、中國注冊會計師協會《會計》中國財政經濟出版社2006
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　　5、楊濤《應收賬款的內部控制》書簽論文網2004
　　6、程硯《慶收賬款控制中的風險控制》書簽論文網2005