落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,以人為本、建設(shè)和諧社會,是全面建設(shè)小康社會和加快現(xiàn)代化建設(shè)的指導(dǎo)方針。誠信是社會主義和諧社會的重要特征,社會主義市場經(jīng)濟(jì)尤其要重視誠信建設(shè)。會計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動和一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),在反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)運(yùn)行情況中發(fā)揮了重要作用。但是當(dāng)前會計(jì)誠信危機(jī)頻現(xiàn),會計(jì)水分、會計(jì)信息失真、會計(jì)腐敗時(shí)有所聞。會計(jì)誠信是市場經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的潤滑劑,會計(jì)誠信的缺失給社會各界的利益及社會道德造成了嚴(yán)重?fù)p害,使我國本不完善的信用體系雪上加霜。社會呼吁會計(jì)誠信,亟須建設(shè)會計(jì)誠信體系,盡快消除會計(jì)誠信缺失的不良影響,把我們的社會變成誠信社會、和諧社會。本文將從會計(jì)誠信的定義、會計(jì)誠信的缺乏原因和治理對策三個(gè)方面進(jìn)行分析。
　　一、會計(jì)誠信的定義
　　從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看,對會計(jì)誠信的定義有以下兩種代表性觀點(diǎn)得到會計(jì)界的廣泛認(rèn)同。其一是國家會計(jì)學(xué)院“會計(jì)誠信教育”課題組的定義:會計(jì)誠信包括良好的會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)職業(yè)操守;精湛的會計(jì)技術(shù)和會計(jì)技能;完善的會計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)會計(jì)服務(wù)。其二是由楊雄勝教授首先提出的:會計(jì)誠信表達(dá)了會計(jì)對社會的一種基本承諾,即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來,并忠實(shí)地為會計(jì)信息使用者服務(wù)。
　　對于以上的定義,筆者認(rèn)為,有些方面值得考量。一是我們?nèi)狈�衡量會�?jì)準(zhǔn)則是否有效的必要尺度,會計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、工作評價(jià)的依據(jù)是否有效都存在疑義,那么會計(jì)誠信從何談起?但這往往超出了會計(jì)準(zhǔn)則制定者的能力。二是財(cái)務(wù)信息的使用者的素質(zhì)問題,如果財(cái)務(wù)信息的使用者沒有得到財(cái)務(wù)信息或是他們沒有正確使用它,那么財(cái)務(wù)信息的提供就不能完全防止使用者監(jiān)督職能的失敗,這有利于界定各方責(zé)任,而不是簡單歸咎于會計(jì)誠信問題。
　　基于以上分析,筆者認(rèn)為會計(jì)誠信是指在會計(jì)信息的生產(chǎn)過程中,能對會計(jì)信息的生產(chǎn)和會計(jì)信息公信力具有直接影響的會計(jì)人員，即誠實(shí)、守信、不偏不倚依據(jù)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則來提供會計(jì)信息,同時(shí)不斷完善加強(qiáng)內(nèi)部約束。
　　二、會計(jì)誠信缺失的原因分析
　　(1)會計(jì)誠信缺失原因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
　　其一,委托代理關(guān)系下的視角。委托代理關(guān)系意味著交易雙方存在著信息的不對稱,委托人的福利成為受托人行為的函數(shù)。因此,要使得交易順利完成,受托人的誠實(shí)、守信狀況就顯得尤為重要了。由于委托人和代理人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人,都會追求自身效用的最大化,但是,他們的效用目標(biāo)通常是不一致的。鑒于此,有效保護(hù)委托方的利益和消除委托方的信息劣勢就成為必需�，F(xiàn)代會計(jì)制度恰恰充當(dāng)了消除委托方信息劣勢的角色,完整的會計(jì)信息有效地滿足了委托方監(jiān)管代理方的基本需要。會計(jì)誠信原則正是基于此才成為會計(jì)生命的。當(dāng)委托方現(xiàn)實(shí)地存在并對會計(jì)產(chǎn)生足夠的影響時(shí),會計(jì)誠信原則的體現(xiàn)就不會出現(xiàn)什么問題。但是,一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表,那么會計(jì)誠信就失去了動力和壓力,會計(jì)造假行為開始出現(xiàn)并愈演愈烈,會計(jì)誠信原則的缺失就成為一種必然,會計(jì)造假問題泛濫成災(zāi)就不足為奇了。
　　其二,博弈論下的視角。呂長江教授通過建立一個(gè)會計(jì)誠信缺失的理論模型,說明現(xiàn)有的企業(yè)制度破壞了所有者、企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所三方的利益及風(fēng)險(xiǎn)制衡關(guān)系,而形成了企業(yè)與監(jiān)管者、事務(wù)所與監(jiān)管者兩種利益關(guān)系。楊雄勝教授也指出,中國的會計(jì)誠信是因?yàn)橹袊鴷��?jì)陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人。由此可見,“誠信”的實(shí)質(zhì)就是博弈參與方為了長遠(yuǎn)的利益而“犧牲”眼前利益的一種非正式約束。由于企業(yè)和利益相關(guān)者之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系和利益的不一致,從而最終導(dǎo)致會計(jì)誠信的缺失。
　　其三,制度資源下的視角。就廣義而言,制度是一系列被制定出來的規(guī)則、守法的程序和行為的道德倫理,它通常有正式規(guī)則、非正式規(guī)則和實(shí)施機(jī)制構(gòu)成。會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等正式規(guī)則有以下的缺陷:會計(jì)法規(guī)的不窮盡性、不協(xié)調(diào)性,會計(jì)準(zhǔn)則的不完全性、可選擇性。這些缺陷的存在會增大經(jīng)營者、會計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會公眾的“博弈”空間,這樣不僅會使全社會的交易成本大幅度上升,而且會坍塌會計(jì)正式規(guī)則所構(gòu)筑的抵制會計(jì)誠信品質(zhì)淪喪的防護(hù)墻。同時(shí),我們還應(yīng)注意到,全社會的信用制度、監(jiān)管制度、職業(yè)引導(dǎo)制度、企業(yè)業(yè)績評價(jià)制度、審計(jì)制度和內(nèi)部控制制度等許多方面都存在著缺陷,這使得會計(jì)誠信缺失成為一種必然。而這僅僅是制度設(shè)計(jì)方面的問題。對于設(shè)計(jì)合理的制度,其制度資源的安排也同樣存在著失衡問題,因而同樣加劇著會計(jì)誠信品質(zhì)的淪喪。
　　(2)會計(jì)誠信缺失原因的法學(xué)分析從法學(xué)的角度看,誠信是民法的一項(xiàng)基本法律原則,可適用于整個(gè)民法領(lǐng)域。就會計(jì)而言,它是一種商事行為,而我國未制定單獨(dú)的商法典,可認(rèn)為我國是民、商法合一的國家,因此,會計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守民法有關(guān)誠信的規(guī)定。如果某一會計(jì)行為有具體的法律條款進(jìn)行規(guī)范的話,則應(yīng)適用該具體法律條款,不能繞過該具體條款而直接適用誠信原則。在我國建立社會誠信基礎(chǔ)還是比較困難的,同時(shí)法律體系、監(jiān)管體系還不完善。市場經(jīng)濟(jì)中的誠信問題,其實(shí)最終還是法制問題。由于我國未能用法制增加非誠信行為的成本,所以使得會計(jì)誠信缺失成為必然。
　　(3)會計(jì)誠信缺失原因的文化分析誠信不僅是一般道德規(guī)范的重要內(nèi)容,而且是會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容。因此,職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的高低直接對會計(jì)誠信產(chǎn)生影響。由于我國的道德體系還沒有完全建立起來,于是社會變遷發(fā)展與道德規(guī)范之間產(chǎn)生了巨大的歷史反差,形成了某種意義上的“道德歷史真空”,造成人們的社會行為失范,從而產(chǎn)生了社會道德危機(jī),誠信危機(jī)也就應(yīng)運(yùn)而生,會計(jì)誠信缺失也就不可避免。同時(shí),我們也看到,我國的傳統(tǒng)文化就是強(qiáng)調(diào)誠實(shí)守信與信譽(yù)的,但是我國的傳統(tǒng)文化中誠信和信譽(yù)的基礎(chǔ)是脆弱的。傳統(tǒng)文化對于違反誠信的約束一般只停留在人的內(nèi)在道德領(lǐng)域,而缺乏自上而下的普遍的法律制度約束。并且,傳統(tǒng)文化所強(qiáng)調(diào)的是單方實(shí)踐誠信、道德義務(wù)型信任,重視以人情為基礎(chǔ)的誠信,而不是以市場關(guān)系為基礎(chǔ)的“契約型”信任。因此,由于市場經(jīng)濟(jì)破壞了舊的道德秩序,而新的標(biāo)準(zhǔn)還未完全建立,導(dǎo)致新舊觀念的不協(xié)調(diào),使得會計(jì)誠信缺失成為必然。對于市場微觀主體來說,自身的文化環(huán)境對會計(jì)誠信無時(shí)無刻不產(chǎn)生影響。
　　三、會計(jì)誠信缺失的治理對策
　　第一,完善我國會計(jì)法規(guī)體系,加大會計(jì)法規(guī)執(zhí)法力度。市場經(jīng)濟(jì)中的誠信問題,其實(shí)最終還是法制問題,要用法制增加違背誠信行為的成本。在我國,要從法律角度增強(qiáng)會計(jì)誠信,一方面應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī),對違法者進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰,并對法律的不足之處加以完善。應(yīng)本著與時(shí)俱進(jìn)的精神,在《會計(jì)法》修訂時(shí),將其作為會計(jì)工作規(guī)范和會計(jì)信息披露等的最基本要求,將會計(jì)誠信直接寫入《會計(jì)法》。同時(shí),《會計(jì)法》應(yīng)明確相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。任何違背會計(jì)誠信的行為,最終都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另一方面,應(yīng)注意僅有強(qiáng)硬的法律制裁是不夠的,法律制裁還應(yīng)與道德教育相結(jié)合使用。
　　第二,建立和完善會計(jì)監(jiān)督及相關(guān)監(jiān)督體系。監(jiān)管體系一般包括以下三個(gè)方面:其一,政府監(jiān)管,即外部監(jiān)管,是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)的法律、行政法規(guī)所規(guī)定的職責(zé),從對全社會高度負(fù)責(zé)的角度出發(fā),對違法違規(guī)行為、會計(jì)失信行為予以嚴(yán)厲打擊和懲處。其二,社會監(jiān)管,即社會監(jiān)督,既要充分發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用,還要發(fā)揮各種新聞媒體對會計(jì)誠信缺失的監(jiān)督作用。其三,內(nèi)部監(jiān)管,即內(nèi)部監(jiān)督,是指建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部會計(jì)控制、監(jiān)督制度。應(yīng)當(dāng)創(chuàng)立新型的會計(jì)監(jiān)管體系,即建立政府監(jiān)管、社會監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管三者有機(jī)統(tǒng)一的會計(jì)監(jiān)管體系。同時(shí),完善信用披露及監(jiān)督體系,增大對會計(jì)誠信的監(jiān)督力度。
　　第三,加快會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè),構(gòu)建合理的企業(yè)文化。要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育,提高道德風(fēng)險(xiǎn)。一方面,在會計(jì)人員的選拔上,要盡量選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員。另一方面,會計(jì)工作管理部門要不斷加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德檢查,以促進(jìn)會計(jì)人員職業(yè)道德的不斷提高,使其能自覺抵制會計(jì)信息造假行為的發(fā)生。以集體利益為上,國家、集體、企業(yè)利益有機(jī)協(xié)調(diào)的價(jià)值觀念,從而為會計(jì)誠信營造良好的內(nèi)部環(huán)境。
　　會計(jì)人員不僅工作在會計(jì)領(lǐng)域,而且生活在整個(gè)社會政治經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中,其職業(yè)道德不可避免地會受到社會各種因素的影響。會計(jì)誠信是建立在整個(gè)社會誠信的基礎(chǔ)之上,因此,必須優(yōu)化會計(jì)環(huán)境,一是優(yōu)化人文道德環(huán)境,二是進(jìn)行全社會的誠信教育,三是優(yōu)化法律環(huán)境,四是優(yōu)化體制環(huán)境。由于在諸多會計(jì)作假的惡性事件下,會計(jì)成了替罪羊,似乎是罪惡的化身,而會計(jì)從業(yè)人員則幾乎被社會誤解異化為一群詭詐不誠之徒。這實(shí)在是冤屈之至。“會計(jì)誠信是會計(jì)與生俱來的品質(zhì)”。會計(jì)誠信是社會誠信的一部分,只有從總體上優(yōu)化會計(jì)工作的外部環(huán)境,才能將陷于國法(會計(jì)法等)和家規(guī)(企業(yè)內(nèi)部潛規(guī)則)兩難窘境的會計(jì)人員解脫出來,從而回歸會計(jì)的誠信本色。
　　第四，建立誠信檔案。首先,應(yīng)由相關(guān)部門牽頭,盡快建立起有效統(tǒng)一的信用檔案,對信用檔案進(jìn)行有效的動態(tài)管理,并利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及遠(yuǎn)程通訊技術(shù)等現(xiàn)代化手段,進(jìn)行及時(shí)有效的披露,形成對會計(jì)非誠信行為的有效預(yù)防和控制,從而形成對會計(jì)非誠信行為的自律和他律。其次,對會計(jì)人員建立誠信檔案,對其工作范圍、誠信度進(jìn)行跟蹤記錄并進(jìn)行量化考評,加大會計(jì)人員提供虛假信息的舞弊成本,并對檔案記錄進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理,使違反實(shí)事求是、客觀公正道德規(guī)范的會計(jì)人員沒有立足之地。要通過建立會計(jì)人員誠信檔案,促進(jìn)會計(jì)人員履行崗位職責(zé),遵守職業(yè)道德,更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
　　總之,會計(jì)誠信缺失的治理是一個(gè)涉及方方面面的系統(tǒng)工程,需要全社會的共同努力。