隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)管理已刻不容緩。現(xiàn)金流作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，作用和地位日顯突出。編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表既是醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制、產(chǎn)權(quán)制度改革的必然結(jié)果，也是全面、真實(shí)披露醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的時(shí)代要求。
　　一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的作用
　　現(xiàn)金流量表是反映一個(gè)單位現(xiàn)金流入流出情況、揭示獲取現(xiàn)金能力的報(bào)表，它和反映財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，反映經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表一道，構(gòu)成一個(gè)單位最主要的報(bào)表。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的作用在于：
　　1、有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，為醫(yī)院管理決策提供依據(jù)
　　通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，可以全面了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，有助于分析償債能力和財(cái)務(wù)彈性，分析醫(yī)院實(shí)際收入、支出情況，分析醫(yī)院現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，對(duì)于醫(yī)院償還債務(wù)、投資等方面準(zhǔn)確和可靠的決策，提供很大的幫助，保證資金周轉(zhuǎn)順暢。
　　2、有助于掌握現(xiàn)金流量信息，提高資金使用效率
　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)金流量很大程度上決定醫(yī)院的生存和發(fā)展能力。如果資金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)度不靈，就會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院的發(fā)展，甚至影響醫(yī)院的生存。因此，醫(yī)院通過(guò)編制現(xiàn)金流量表可以全面掌握整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與收支結(jié)余相比較，可以從現(xiàn)金流量的角度認(rèn)識(shí)醫(yī)院收支結(jié)余的質(zhì)量；通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以加強(qiáng)資金和應(yīng)收賬款、病人欠費(fèi)的管理，加速資金回收;加強(qiáng)藥品和醫(yī)用材料管理，控制現(xiàn)金支出，減少資金流出，及時(shí)搞好資金調(diào)度，合理地利用資金，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3、有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
　　現(xiàn)金流量這一指標(biāo)能夠剔除因會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同而產(chǎn)生差異的因素，從而真實(shí)地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，可以反映醫(yī)院一定期間的現(xiàn)金流量，了解醫(yī)院現(xiàn)金流入、流出是否合理，由此判斷財(cái)務(wù)狀況的好壞，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的高低。
　　4、有助于對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督
　　現(xiàn)金流量信息是政府綜合經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行監(jiān)督的重要依據(jù)。因?yàn)楝F(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)綜合反映一定期間現(xiàn)金流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表，將現(xiàn)金流量信息與資產(chǎn)負(fù)債表和收支總表提供的信息綜合起來(lái)考慮，可以評(píng)價(jià)醫(yī)院是如何獲得現(xiàn)金，又是如何運(yùn)用這些現(xiàn)金的；企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況如何，是否潛伏著重大的風(fēng)險(xiǎn)等等。通過(guò)掌握、分析現(xiàn)金流量信息，監(jiān)管部門(mén)可以將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前監(jiān)督，防范和化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。
　　5、有助于和國(guó)際慣例的趨同
　　國(guó)際上，政府、醫(yī)院、基金組織等非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中早有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，對(duì)我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌，適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和醫(yī)療體制的進(jìn)一步改革，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、境外籌資、加強(qiáng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作起到積極的作用。�オ�
　　二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析
　　（一）、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容
　　1、提供衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　現(xiàn)金流入包括：提供醫(yī)療服務(wù)收到的現(xiàn)金、收取的租金、收到的稅費(fèi)方面的返還、收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購(gòu)買(mǎi)商品、提供服務(wù)支付的現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金、支付給職工的現(xiàn)金、支付的各種稅費(fèi)款或上繳款、支付的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金。現(xiàn)金流入小計(jì)減去現(xiàn)金流出小計(jì)的余額表示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。
　　2、投資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　現(xiàn)金流入包括：收回投資所得到的現(xiàn)金，取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，收到的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金，債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金。流入與流出的余額為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。
　　3、籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　現(xiàn)金流入包括：吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金、收到的與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金，償付利息所支付的現(xiàn)金，融資租賃支付的現(xiàn)金，減少注冊(cè)資本支付的現(xiàn)金，支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金。流入與流出之差為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。
　　4、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
　　主要指涉及到外匯兌換業(yè)務(wù)時(shí)所發(fā)生的現(xiàn)金流入與流出。
　　5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
　　該項(xiàng)目是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動(dòng)影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈額。此項(xiàng)目實(shí)際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差，該值可用來(lái)檢驗(yàn)報(bào)表編制的情況。
　　（二）、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析
　　1、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析
　　①現(xiàn)金流入、流出分析。分別計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目占現(xiàn)金總流入和總流出的比重。通過(guò)分析，我們可以了解到醫(yī)院現(xiàn)金流量的主要來(lái)源和去向。
　　②流入流出比率分析。可以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流入、流出比進(jìn)行計(jì)算，分析出醫(yī)院每一元現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。
　　③現(xiàn)金流量?jī)纛~的構(gòu)成情況分析。反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三類活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~各自所占總的現(xiàn)金流量?jī)纛~的比例。通過(guò)這方面的分析，可以明確體現(xiàn)出在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流量主要是由哪類產(chǎn)生的，以抓住重點(diǎn)，促使現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)合理。
　　④對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三類活動(dòng)內(nèi)部各項(xiàng)現(xiàn)金收支進(jìn)行分析。例如計(jì)算醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)、銷售藥品收到的現(xiàn)金占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入中的比重，我們可以了解到醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)帶來(lái)的收益是否能夠滿足醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。
　　⒉、現(xiàn)金流量的流動(dòng)性分析
　　流動(dòng)性是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力。流動(dòng)性分析的指標(biāo)主要有以下兩種：（1）現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債，這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率，這一比率越高，說(shuō)明醫(yī)院償付流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。（2）現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量/負(fù)債總額，這是反映醫(yī)院長(zhǎng)期償債能力的比率，這一比率越高，說(shuō)明醫(yī)院長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。
　　3、獲取現(xiàn)金能力分析
　　獲取現(xiàn)金能力可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量和投資資源的比值來(lái)反映，其他具體指標(biāo)有以下兩種：（1）收入現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量/業(yè)務(wù)收入，這一指標(biāo)反映醫(yī)院每一元收入可以換來(lái)多少現(xiàn)金流入。（2）全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總值×100%，這一指標(biāo)反映醫(yī)院全部資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。一般情況下，以上指標(biāo)比值越高，說(shuō)明醫(yī)院獲取現(xiàn)金能力越強(qiáng)。
　　4、財(cái)務(wù)彈性分析
　　財(cái)務(wù)彈性是指醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和利用投資機(jī)會(huì)的能力。這種能力來(lái)源于現(xiàn)金流量與支付現(xiàn)金流量和支付現(xiàn)金需要的比較。現(xiàn)金流量超過(guò)需要，有剩余的現(xiàn)金，適應(yīng)性就強(qiáng)。因此，財(cái)務(wù)彈性的衡量是用經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與支付要求進(jìn)行比較，主要指標(biāo)有：現(xiàn)金滿足投資比率。該指標(biāo)是近5年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~之和與近5年資本支出、存貨增加之和的比值。該指標(biāo)反映醫(yī)院的自給率，比率越大，說(shuō)明自給率越高，當(dāng)達(dá)到1時(shí)，說(shuō)明醫(yī)院可以用經(jīng)營(yíng)獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)充所需資金；若小于1，則說(shuō)明醫(yī)院要靠外部融資來(lái)補(bǔ)充資金。
　　5、現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析
　　比較會(huì)計(jì)報(bào)表是趨勢(shì)分析中常用的一種手段，對(duì)于醫(yī)院現(xiàn)金流量表的比較分析，可以選取最近兩期或數(shù)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，觀察和分析醫(yī)院現(xiàn)金流量的變動(dòng)趨勢(shì)。現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表分析的有益補(bǔ)充。
　　三、編制分析現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)注重的問(wèn)題
　　1、 現(xiàn)金凈流量并不是判定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益的唯一標(biāo)準(zhǔn)
　　現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，因此該表雖然按項(xiàng)目反映了各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量，但當(dāng)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出并不配比，尤其是投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，其當(dāng)期的現(xiàn)金流入、流出基本不相關(guān)。所以，不能僅僅根據(jù)現(xiàn)金凈流量來(lái)判定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的好壞。
　　2、 現(xiàn)金流量表僅僅是一定期間的狀況反映
　　現(xiàn)金流量表僅僅反映醫(yī)院一定期間現(xiàn)金的流入、流出情況，而其他許多重要的財(cái)務(wù)信息，如資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債情況、效益指標(biāo)等還需通過(guò)其他表獲取。因此，在進(jìn)行現(xiàn)金流量分析時(shí)，必須結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表等其他表資料，以便全面考慮、綜合地分析和運(yùn)用相關(guān)數(shù)據(jù)，只有這樣才能對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)作出全面、客觀的評(píng)價(jià)。
　　總之，醫(yī)院要在復(fù)雜多變、激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中求得生存和發(fā)展，必須強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部治理。編制現(xiàn)金流量表，從現(xiàn)金流量的角度去考察醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，有利于加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算和發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，確保醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)、不斷發(fā)展。