近年來，我國物流業(yè)發(fā)展迅速，一些物流企業(yè)也逐漸壯大起來，但是物流業(yè)的會計政策和核算還不夠完善。這無疑會制約物流企業(yè)的發(fā)展，本文就主要研究物流企業(yè)的會計核算問題。

　　《中國會計評論》高級會計職稱發(fā)表雜志，創(chuàng)刊于2003年，由北京大學(xué)、清華大學(xué)、北京國家會計學(xué)院聯(lián)合發(fā)起、16所綜合大學(xué)加盟創(chuàng)辦的《中國會計評論》(China Accounting Review)，由北京大學(xué)出版創(chuàng)刊號。2003年12月13-14日在重慶大學(xué)承辦的“第二屆實證會計研究學(xué)術(shù)年會”上正式面世。面向大學(xué)會計教育界和學(xué)術(shù)界，秉承學(xué)術(shù)中立、公正原則，參照國際規(guī)范學(xué)術(shù)期刊的管理和編輯工作方式運行，力求為會計理論界提供學(xué)術(shù)交流聚焦點，和高水平的研究成果發(fā)表平臺。

　　一、我國物流企業(yè)成本構(gòu)成與特點分析

　　(一)物流企業(yè)成本的構(gòu)成

　　物流成本是指企業(yè)在整個物流服務(wù)過程中所消耗的全部資源。目前，物流服務(wù)有運輸、揀貨、流通加工、交付、倉庫管理以及財務(wù)結(jié)算等。物流企業(yè)成本的分類可以參考工業(yè)的劃分從而分為營運成本和非營運成本兩類。其中，營運成本是與提供的物流服務(wù)或產(chǎn)品直接相關(guān)的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及間接費用這三個部分組成。而非營運成本主要包括管理費用、銷售費用以及其他費用。

　　(二)物流企業(yè)成本的特點

　　物流成本具有瞬時性、無形性、多樣性、與服務(wù)水平之間存在效益背反、間接費用占總成本比例較大等特點。這是因為物流服務(wù)本身就具有瞬時性、無形性和多樣性。另外根據(jù)物流企業(yè)運營的相關(guān)特點，提升服務(wù)質(zhì)量必然會增加企業(yè)的業(yè)務(wù)量和相關(guān)收入，但同時也會增加企業(yè)的相關(guān)成本，降低了企業(yè)的利潤。

　　二、我國物流成本會計核算存在的問題

　　(一)物流成本的核算內(nèi)容沒有被規(guī)定

　　由于物流企業(yè)的物流成本沒有被確切地定義或規(guī)定。所以物流成本在會計核算時只涉及物流費用的一部分，因此物流成本在會計核算時內(nèi)容和范圍都是有缺失的，這就導(dǎo)致了物流企業(yè)中的大量成本被隱藏，物流企業(yè)的會計信息嚴重失真并且喪失了尋找新的利潤源泉的能力，最終影響企業(yè)決策的正確性。

　　(二)物流成本的披露沒有被規(guī)定

　　因為物流企業(yè)在進行會計核算過程中，物流成本經(jīng)常與企業(yè)的其他成本一起核算,所以物流成本信息出現(xiàn)在企業(yè)其他成本信息中的情況屢見不鮮,致使企業(yè)所需要的物流成本信息要從其他的生產(chǎn)成本費用信息中尋找。因此物流成本的會計信息失去了應(yīng)有的完整性,并且在尋找信息的過程中,業(yè)務(wù)處理也會變得繁瑣而費時，這對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)管理和績效評價都產(chǎn)生了不利影響。

　　(三)物流企業(yè)成本核算的目的不明確

　　目前，大部分物流企業(yè)計算物流成本僅僅停留在獲得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息尋找降低成本的途徑。這就導(dǎo)致了財務(wù)部門和物流部門耗費大量時間和精力所獲得的物流成本信息的用途卻非常有限，違反了效益成本的原則，最終使企業(yè)對物流成本核算的積極性不高。此外，我國物流成本管理還存在缺乏懂得物流知識的會計和管理人員,以及領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)物流成本缺乏管理的問題。而這些缺陷必然會導(dǎo)致物流成本的會計核算不準(zhǔn)確，并對企業(yè)自身造成不利影響。因此基于上述情況，為能合理解決這些問題，筆者找到一種新的成本核算方法———作業(yè)成本法。

　　三、作業(yè)成本法的引入

　　(一)引入作業(yè)成本法的原因

　　因為以上種種原因，收集物流成本信息極為困難，物流成本一直居高不下卻無法解決，物流企業(yè)在發(fā)展中遇到前所未有的瓶頸，所以筆者在不斷分析各國的物流企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和控制物流成本的方法時，發(fā)現(xiàn)從經(jīng)營業(yè)績以及對物流成本的控制上來看，日本居于絕對領(lǐng)先的地位。從學(xué)術(shù)界對物流成本核算的實務(wù)探索以及政策規(guī)定上來看，美國更是世界之首。而它們大部分物流企業(yè)都有一個共性，就是應(yīng)用作業(yè)成本法獲得了精確的物流成本信息并在此基礎(chǔ)上進行決策。盡管各國國情、經(jīng)營狀況有所不同，但是就物流企業(yè)所提供的物流服務(wù)來說，各國的物流企業(yè)都屬于間接費用占總成本比例較高的企業(yè);物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)也往往都是屬于小批次而且是可分解的。而作業(yè)成本法正適用于這樣的企業(yè)。

　　(二)作業(yè)成本法對物流企業(yè)成本核算的貢獻

　　1.作業(yè)成本法規(guī)定了物流成本的定義。作業(yè)成本法確切的規(guī)定了物流服務(wù)或產(chǎn)品導(dǎo)致發(fā)生的各項作業(yè)所消耗的資源與物流服務(wù)的直接人工以及直接材料之和為物流成本。所以運用作業(yè)成本法首先能夠解決會計準(zhǔn)則、會計制度沒有對企業(yè)物流成本做出明確的規(guī)定的問題。

　　2.作業(yè)成本法可以解決物流成本核算不規(guī)范的問題。作業(yè)成本法可根據(jù)作業(yè)性質(zhì)的不同采用不同的成本動因。并通過公式準(zhǔn)確計算出各項作業(yè)所消耗的成本，最后加上物流服務(wù)消耗的直接材料和直接人工，就可以計算出每項物流服務(wù)所消耗成本。所以可以解決物流成本核算不規(guī)范的問題。

　　3.作業(yè)成本法可以解決物流成本會計核算的其他問題。作業(yè)成本法能夠取得準(zhǔn)確的物流成本信息，揭示成本發(fā)生的原因，擴大成本核算范圍，完善物流成本控制，幫助企業(yè)定價，最終幫助企業(yè)做出合理決策，降低資源耗費，幫助企業(yè)盈利。一旦企業(yè)運用作業(yè)成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，進而改變核算目的不明確的現(xiàn)狀，并能引起企業(yè)自身以及社會大眾對物流行業(yè)更多地關(guān)注和重視，最終能解決企業(yè)決策層對物流成本缺乏管理，社會缺乏物流會計管理綜合人才等問題。

　　(三)物流應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

　　1.作業(yè)成本法適用于間接費用在總成本中比例較高的企業(yè)。物流企業(yè)在進行服務(wù)的時候，發(fā)生的間接費用不僅占總成本的比例很高，而且種類繁多、范圍也很廣泛。例如物流企業(yè)的運輸流程中，其運輸作業(yè)如果以客戶或者是服務(wù)合同為成本計算對象時，駕駛員的工資以及車輛消耗的燃油、輪胎等屬于營運間接費用。其實在生產(chǎn)物流產(chǎn)品或服務(wù)時，屬于間接費用的支出和耗費不僅僅是這些。像機器設(shè)備的折舊，運輸車輛的維修和保養(yǎng)，站點的租賃或建立，以及電、網(wǎng)、保安等都屬于間接費用。

　　2.物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)往往都是屬于小批次，而且各批次都不同。因為物流企業(yè)提供的一般都是無形的物流服務(wù)而不是有形的產(chǎn)品，所以通常將其提供的物流服務(wù)作為物流企業(yè)的產(chǎn)品。因為物流企業(yè)一般將客戶或者合同訂單作為成本核算對象。而合同規(guī)定的物流服務(wù)不僅主要由間接費用構(gòu)成，而且不同的合同所規(guī)定的服務(wù)必然不同，所以每個批次的物流服務(wù)都具有很強的個性。這樣當(dāng)結(jié)構(gòu)越是復(fù)雜、工藝越是多變、調(diào)節(jié)生產(chǎn)作業(yè)的次數(shù)越是頻繁的情況下，作業(yè)成本法的優(yōu)點就越可以得到顯現(xiàn)。

　　3.物流服務(wù)的過程是能夠被分解的。盡管物流服務(wù)的流程很繁瑣且極具個性，但是通過作業(yè)成本法能夠?qū)⑵洳鸱譃閹讉�大類，進而分為多個單獨的作業(yè)。基于上述原因，物流企業(yè)運用作業(yè)成本法不僅非常必要，而且是相當(dāng)可行的。

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