《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由財(cái)政部制定的一項(xiàng)準(zhǔn)則，主要是加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)規(guī)范處理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到指導(dǎo)作用，根據(jù)對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀的分析，在我國(guó)應(yīng)暫不確認(rèn)商譽(yù)，而只是在報(bào)表附注中予以披露的觀點(diǎn)，同時(shí)闡明了會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)規(guī)范商譽(yù)概念、完善商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的迫切需求。

　　《金融會(huì)計(jì)》(月刊)是1993年12月由中國(guó)人民銀行 牽頭，工、農(nóng)、中、建、交五大銀行和當(dāng)時(shí)的中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司為主體的中國(guó)金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)辦的全國(guó)性中央級(jí)金融會(huì)計(jì)專業(yè)刊物。《金融會(huì)計(jì)》發(fā)行范圍廣泛，從各大金融機(jī)構(gòu)總部到其基層網(wǎng)點(diǎn)，發(fā)行量居全國(guó)專業(yè)類刊物前列。重點(diǎn)欄目主要有金融分析、專家論壇、會(huì)計(jì)研究、支付結(jié)算園地、財(cái)務(wù)管理、他山之石、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)、法規(guī)制度等。

　　我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理做了相關(guān)修定，但僅僅是基于合并商譽(yù)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在理論上存在很多不妥之處。商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)獲取超額收益的能力，它不可能形成于合并這個(gè)短暫的交易時(shí)點(diǎn)上。

　　商譽(yù)是企業(yè)擁有或控制的能為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益卻無(wú)法具體辨認(rèn)的一種無(wú)形資源，最終體現(xiàn)為企業(yè)獲取超額收益的能力。我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理作了相關(guān)規(guī)定，但僅僅是基于合并商譽(yù)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，具有很大的局限性。本文將根據(jù)對(duì)現(xiàn)行商譽(yù)準(zhǔn)則的分析，結(jié)合商譽(yù)內(nèi)涵以及目前會(huì)計(jì)界的爭(zhēng)論，對(duì)商譽(yù)的計(jì)量確認(rèn)問題進(jìn)行探討。

　　一、商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行規(guī)定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)并在購(gòu)買方個(gè)別賬簿及報(bào)表中列示。在控股合并情況下，該差額應(yīng)確認(rèn)為合并報(bào)表中的商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。對(duì)于確認(rèn)的商譽(yù)，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，將商譽(yù)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，一經(jīng)確認(rèn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　從以上論述可以看出，準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的規(guī)定是源于合并商譽(yù)制定的，而對(duì)于企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量問題采取了費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理。這實(shí)質(zhì)上是出于企業(yè)平衡合并交易賬目的目的而設(shè)立的，而不是基于商譽(yù)的本質(zhì)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)。深究商譽(yù)的本質(zhì)，再加上合并商譽(yù)在入賬時(shí)的說(shuō)不清道不明的形成原因，現(xiàn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯不能站穩(wěn)腳跟。

　　二、現(xiàn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的缺憾

　　1、準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)內(nèi)涵的歪曲。對(duì)于商譽(yù)的內(nèi)涵，無(wú)論是準(zhǔn)則規(guī)定，還是理論界的觀點(diǎn)已經(jīng)基本達(dá)成一致：商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期高效的經(jīng)營(yíng)管理過程中逐步形成的超額盈利能力，它是企業(yè)一項(xiàng)特殊的無(wú)形資源，不能脫離企業(yè)整體而單獨(dú)存在。然而，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，只是簡(jiǎn)單的參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行了內(nèi)容上的國(guó)際趨同，即在合并時(shí)點(diǎn)對(duì)商譽(yù)按照合并差額予以確認(rèn)和報(bào)告。商譽(yù)的形成是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，它是對(duì)企業(yè)以往各種有利因素的沉淀與整合。把企業(yè)間競(jìng)購(gòu)時(shí)討價(jià)還價(jià)的結(jié)果確認(rèn)為商譽(yù)的做法，明顯偏離了“超額盈利能力”這個(gè)中心點(diǎn)，不僅沒有反映商譽(yù)的本質(zhì)特征，反而是對(duì)商譽(yù)內(nèi)涵的歪曲。

　　2、按合并差額確認(rèn)商譽(yù)的不合理性。合并的發(fā)生很少是因?yàn)楸缓喜⑵髽I(yè)具有較高的商譽(yù)，但是在合并中收購(gòu)價(jià)格超過被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的現(xiàn)象卻極為普遍，這樣，我們就不能說(shuō)，收購(gòu)企業(yè)所支付的超過被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)款，必然是用于支付被收購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)。事實(shí)上，在實(shí)務(wù)中有很多經(jīng)營(yíng)不善甚至惡化的企業(yè)，在并購(gòu)中也能以高于其凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格出售，而這些企業(yè)根本不存在商譽(yù)。即使擁有商譽(yù)的企業(yè)，該商譽(yù)也不可能產(chǎn)生于企業(yè)合并這個(gè)短暫的時(shí)點(diǎn)上，因此，將收購(gòu)價(jià)格中超過被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)款確認(rèn)為商譽(yù)，在理論上是錯(cuò)誤的。

　　比如，從1989年8月至1990年3月，美國(guó)聯(lián)合航空公司處于被兼并的交易協(xié)商過程中，不同買主的收購(gòu)價(jià)格從37億美元上升到67億美元，而后又跌到51億美元左右。在這八個(gè)月內(nèi)，該公司的有形資產(chǎn)沒有發(fā)生重大變化，若將外購(gòu)商譽(yù)等同于差價(jià)，則收購(gòu)價(jià)格的這種大漲大落，只能歸咎于商譽(yù)價(jià)值的動(dòng)蕩了，但這是沒有事實(shí)根據(jù)的。因?yàn)樯套u(yù)的形成是一個(gè)緩慢的過程，被收購(gòu)公司的商譽(yù)在這短短八個(gè)月內(nèi)不可能存在如此大的變化。現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理不能反映商譽(yù)的本質(zhì)，而且包含許多非商譽(yù)的因素，無(wú)論在未來(lái)盈利能力還是在計(jì)量方面，都具有極大不確定性。

　　3、準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的影響。按照重要性原則和充分披露慣例，企業(yè)的重要財(cái)務(wù)信息情況應(yīng)充分予以披露，則一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期存在超額利潤(rùn)的情況不能說(shuō)不重要，進(jìn)而形成這一情況的原因同樣不能不予報(bào)告，否則當(dāng)一個(gè)并購(gòu)企業(yè)突然冒出來(lái)巨額商譽(yù)時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表很難以解釋其中原委。例如，2006年1月比利時(shí)英博集團(tuán)宣布，以58.86億元收購(gòu)凈資產(chǎn)只有5億多福建雪津公司全部股權(quán)，溢價(jià)率達(dá)到10倍以上。一下子冒出來(lái)50多億的商譽(yù)，是企業(yè)收購(gòu)行為的成果，還是合并后整個(gè)集團(tuán)協(xié)同效益的展望呢?這簡(jiǎn)直是在考驗(yàn)英博的利益相關(guān)者的理解力。因此如果平時(shí)不對(duì)商譽(yù)進(jìn)行披露，不及時(shí)的向報(bào)表使用者提供相關(guān)的信息，既不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方進(jìn)行正確決策的需要。