[摘 要]我國是農業大國，涉農企業數量多，覆蓋面廣，但就規模而言，中小型的農業企業居多。目前，國家正在大力扶持關乎國計民生的農業的發展，但是卻沒有及時地制定出適合這些占比相當大的中小型農業企業的規章制度，導致其在會計核算方面存在諸多問題。本文就目前中小農業企業在會計核算方面存在的問題進行分析。

　　[關鍵詞]核心期刊論文,中小農業企業,農業會計,會計核算

　　1 引 言

　　近十幾年來，中國會計領域的改革有目共睹，尤其是會計核算制度的改革，規模之大，內容之深都是前所未有的。會計核算制度改革的目標是建立一套既符合國情，又在重要方面與國際會計慣例相協調的會計核算制度體系。其中的一項就是要在《會計制度》的基礎上針對一些特殊行業和特殊業務制定專業的會計核算辦法。從《企業會計制度》涵蓋的范圍和農業活動會計核算的特殊性來看，農業會計核算辦法應當是特殊行業專業會計核算辦法的一個重要組成部分。隨著體制改革的不斷深入中國農業企業經營體制和管理形式已經發生了很大變化，所以建立農業會計專業核算辦法成為會計改革的一項緊迫任務。

　　2 農業企業會計核算制度的演變

　　隨著改革開放政策的實施及市場經濟的發展，我國加入WTO與世界上其他國家的貿易往來越來越密切，為了適應這種發展的趨勢，我國農業企業會計核算制度也在不斷地進行改革和完善。

　　1993年我國對會計制度進行了重大改革，結合各行業生產經營活動的不同特點以及管理要求制定了13種行業會計制度，其中之一就是《農業企業會計制度》。2000年財政部制定發布了統一的《企業會計制度》，并制定或修訂了16項會計準則，同時為了在2005年全面執行《企業會計制度》，客觀反映農業生產經營特點，2004年4月由財政部審定并在10月正式頒布了《農業企業會計核算辦法――生物資產和農產品》以及《農業企業會計核算辦法――社會性收支》兩個辦法，為了與國際會計準則接軌，2006年2月財政部又頒布了《企業會計準則第5號――生物資產》這一具體準則，為農業企業更準確地核算經濟業務提供了依據。但是自制定該準則6年來，我國并沒有制定出與之相適應的農業企業會計核算制度體系，導致該準則在農業企業中實施還有很多困難，所以制定規范的農業企業會計核算制度勢在必行。

　　會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的一項管理活動。在人類社會的發展歷史上，人們為了不斷滿足具體掌握生產成果和安排生活的需要，逐步產生了計數和計算的要求。隨著社會經濟的不斷發展，生產力的不斷提高，剩余產品的大量出現，會計逐漸成為生產經營的附帶職能，隨著貨幣的產生和商品經濟的發展，人們對經濟管理的要求也越來越高，作為一種管理方法的會計，在核算內容和方法上也發生了很大的變化，會計技術獲得了較大的發展，逐步獨立成為一種管理活動。進入資本主義社會，隨著商品經濟規模的進一步擴大，會計也逐步從簡單記錄、計量、比較盈虧損益，發展成為一門具有完整的方法體系的會計學科。進入20世紀，特別是第二次世界大戰以后，隨著市場競爭的加劇，會計又從對經濟活動的結果進行記錄、計算和報告，發展到對企業活動的全過程進行控制和監督，參與企業的經營決策和長期決策，為企業內部強化經營管理服務，會計信息也越來越被使用者所重視。3 中小農業企業會計核算存在的問題

　　目前，我國農業企業數量多，規模小，公司治理不完善，從業人員素質低，提供高質量會計信息動力不足。而農業又是個特殊行業，其生產過程是經濟再生產和自然再生產交織在一起的過程。一方面，農業企業生產活動與自然條件息息相關，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災害的影響，導致糧食減產，也可能引致生產及運輸設備的損失;另一方面，農業生產周期長，從農作物的播種到農產品的收獲，需要經歷七八個月甚至更長的時間。而目前的農業企業會計核算存在一些與農業行業特點不相適應的問題。

　　3.1 與會計制度改革的大環境不相適應

　　自《農業企業會計制度》頒布實施以來，我國會計制度進行了多次重大改革。自1992年起先后頒布了《企業會計準則――基本準則》《企業財務通則》和16個具體會計準則，2000年12月29日又頒布了新《企業會計制度》，2004年4月，財政部又頒布了《農業企業會計核算辦法》，以適應農業企業生產經營活動的特殊性。但是農業企業涵蓋的范圍甚廣，涉及農、林、牧、副、漁等多種行業。現行農業活動的會計處理規范適用性差，沒有涉及農業生產的各種類型，從而導致會計處理無所適從，缺乏有力的指導。我國會計法規制度的主線為會計法――企業會計準則――企業具體會計準則――企業內部會計核算制度，各層次之間應口徑統一，相互協調一致。2006年2月財政部頒布了新《企業會計準則第5號――生物資產》這一具體準則，而目前還沒有制定出與之相適應的農業企業會計核算制度，導致農業企業在經濟業務的會計處理上沒有統一的規范，處理方式和方法存在很大差異，不利于會計信息的橫向比較。

　　3.2 無法與農業企業自身發展的需要相適應

　　從農業企業本身的角度來看，如今的農業企業已發生了很大變化。在目前完全市場經濟條件下，農業企業的經營管理體制，經營模式和經營活動范圍均發生了巨大的變化，農業企業的會計核算仍然執行農業企業會計制度和農業企業會計核算辦法，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農業企業會計核算資料的質量，并且外部環境也發生了重大變化，這都需要農業會計進行相應的調整。

　　3.3 農產品成本的詳細核算資料不完整

　　目前我國大多數農業企業會計核算中還無法提供農產品成本的詳細核算資料，農場與承包農戶(家庭農場)之間的關系往往表現為一種收取承包費(實物地租)的形式，承包農戶的數量多而分散，實行“自主經營”的管理模式，自身的會計業務水平有限，平時不對農業活動進行記賬、核算，而農場只是大致估計和分析匯總各農戶的會計資料，根本無法提供反映農業生產經營活動和農產品生產成本的詳細會計核算資料，尤其是某一種農產品的成本核算資料。如海水養殖業的生產周期長，具有季節性，成本具有不確定性，作為海水養殖的主要產品水產品，主要是以繁育和養殖為主，由于受自然條件變化制約，變化無常的自然環境影響著水產品的產量和養殖成本。海域狀況好，水溫等自然條件適宜，水產品的產量就高，單位產品生產成本就低;反之，水產品的產量低，單位產品生產成本就高。再如林業企業成本核算項目不完整，森林資源消耗的價值和用育林基金對森林資源再生產進行殘缺補償沒有計入木材生產成本，傳統林業會計計量體系中的成本部分只包括經濟成本，不包含林業經濟活動對環境資源、環境質量的消耗，造成某些林業生產者(單位)的個別成本與社會成本不一致。

　　3.4 存在會計信息失真的問題

　　我國農業企業總體規模較小，中小型的居多，其員工流動性大且總體素質不高，管理不夠規范，會計信息質量水平不高的問題較突出，其主要表現在會計信息報告數據不實，系統性差;會計信息披露不充分，報喜不報憂;會計信息披露渠道不暢，信息傳遞不及時。分析產生這些問題的原因，主要是農業生產活動受自然條件的影響較大，人類無法預測和預防一些不利自然事項的發生，不能對農產品生產的全過程進行有效控制和監督，因而無法保證農業生產活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農戶與家庭農場，在自主經營模式下，完全可以自己占有、支配、完成承包任務后剩余的部分，而反映農業生產活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關系，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。

　　參考文獻：

　　[1]劉玉梅.農業企業會計核算問題[J].畜牧與飼料科學，2010(10).

　　[2]高秀元.農業企業會計核算運行現狀及對策[J].內蒙古農業科技，2010(2).

　　[3]祝凌青.農業企業會計核算存在問題及對策[J].現代審計與經濟，2007(8).

　　[4]徐艷.金融與經濟社會良性互動協調發展的路徑探究――以浙江省百強縣海寧為例[J].中國市場，2012(18).

　　[5]蔣婷，程玉海.中國農產品品牌價值評估實證分析――以伊利、蒙牛、光明三家上市企業為例[J].中國市場，2015(3).