摘要：本文介紹了建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵，通過對跟蹤審計的研究，對現(xiàn)階段高校跟蹤審計工作的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了歸納，總結(jié)和分析，提出了改進(jìn)的建議。以達(dá)到促進(jìn)基建審計工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化、法制化，從而提高審計的質(zhì)量的目的。希望本文的研究可以為高校合理控制工程造價，節(jié)約基建投資，完善高校跟蹤審計工作提供一定的借鑒作用。
　　關(guān)鍵詞：高校新建工程、全過程跟蹤審計、問題及解決
　　前言
　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校的基本建設(shè)投入隨之加大，特別是最近的幾年來，投資額度占整個學(xué)校預(yù)算支出的比重越來越大，是我國高校辦學(xué)歷史上基本建設(shè)規(guī)模最大、成果最顯著的時期。為了有效地控制基本建設(shè)投資，使有限的基建資金發(fā)揮其應(yīng)有的作用，許多高校采取了建設(shè)項目跟蹤審計。通過幾年來的實踐證明，建設(shè)項目跟蹤審計在規(guī)范建設(shè)行為、控制工程造價、提高資金使用效益等方面取得了一定的成效，但是跟蹤審計在工作中仍存在著一定的問題需要在實踐中解決。
　　1.建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵
　　建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是審計單位對工程造價從項目決策到項目竣工結(jié)算及項目后評估階段進(jìn)行的全過程的跟蹤過程。
　　傳統(tǒng)的工程項目竣工結(jié)算審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風(fēng)險加大的弊端，難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，不能準(zhǔn)確地反映工程的實際造價。全過程跟綜審計是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。
　　現(xiàn)階段高校進(jìn)行工程項目審計出于內(nèi)部控制的考慮或是應(yīng)上級部門的監(jiān)管需要，要求自己的內(nèi)審部門對工程進(jìn)行跟蹤審計。但由于審計力量不足，單純依靠其自身力量根本無法完成審計任務(wù)，許多高校聘請會計師事務(wù)所或工程造價咨詢公司等社會中介機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行，并通過簽訂審計業(yè)務(wù)合同來明確雙方的責(zé)任。
　　2.高校新建工程跟蹤審計存在的問題
　　近幾年來高校建設(shè)項目審計雖然取得了一定的成績，但在審計實踐中不可避免的也存在一定的問題，簡要分析如下：
　　（1）跟蹤審計深度難以把握，目標(biāo)偏離。
　　跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在項目建設(shè)全過程中介入并進(jìn)行審計，提出的審計建議。高校的基建審計工作往往受高校管理體制的制約，常常造成內(nèi)部審計部門在意識上凌駕于基建部門之上，變監(jiān)督為管理，隨時要求建設(shè)或施工單位糾正和改進(jìn)，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢的目標(biāo)，過多干涉建設(shè)單位的工程管理，使雙方產(chǎn)生利益沖突，如果審計意見發(fā)表不當(dāng)，就容易產(chǎn)生矛盾，造成審計風(fēng)險。
　　(2)跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯。
　　工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計文件、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計介入的時間不同，審計效果就有所不同，理論上講是越早越好，但在一些高校，由于種種原因，前期決策階段審計人員很難介入，所以在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)都是在施工和竣工結(jié)算階段才開始介入的，那么在前期決策、設(shè)計文件和招標(biāo)階段所影響的造價就無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。
　　(3)跟蹤審計相關(guān)的制度不夠完善。
　　雖然跟蹤審計在一些高校實行已經(jīng)幾年了，實踐中也制定了一些操作規(guī)定，但還未建立起一套行之有效的，完善的，適合高校的規(guī)章制度，還有待于進(jìn)一步的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化、法制化。跟蹤審計是在建設(shè)全過程中進(jìn)行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔(dān)著非常大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定建設(shè)項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前這方面的法律、法規(guī)政策卻相對滯后。這些都需要高校建立一套完善的規(guī)章制度來支撐。
　　(4)跟蹤審計力量有限，審計風(fēng)險增大。
　　跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，涉及的單位多、范圍廣、內(nèi)容繁雜、建設(shè)周期長、審計任務(wù)重，審計風(fēng)險增大。對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，全過程的跟蹤審計要求跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具有良好的協(xié)調(diào)和溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。高校專業(yè)審計人才缺乏，審計人員素質(zhì)有限，這就要借助社會審計的力量，來提高審計質(zhì)量。而社會中介機(jī)構(gòu)良莠不齊，選擇不好就會造成失誤，增大審計風(fēng)險。
　　(5)跟蹤審計收費不規(guī)范，審計質(zhì)量難以保證。
　　目前，高校跟蹤審計工作往往需要社會中介機(jī)構(gòu)的協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是就會造成矛盾，即跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決的越多，最后竣工結(jié)(決)算時審減收費就越少。一些跟蹤審計中介為了追求經(jīng)濟(jì)效益，很容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，使問題不能在過程中得到解決，達(dá)不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。此外就是至今還未形成一套跟蹤審計業(yè)績評價指標(biāo)體系，跟蹤審計取得的一些效益無法衡量，而且很難量化，這樣從一定程度上來講就降低了審計人員的積極性，會從一定程度上遏制跟蹤審計的發(fā)展。
　　（6）審計環(huán)境有待于進(jìn)一步優(yōu)化。
　　由于高校審計屬于內(nèi)部審計，僅具有獨立性，需要有關(guān)部門的支持和配合。如果跟蹤審計沒有完善的法規(guī)和制度保證。相關(guān)部門不理解，不配合，跟蹤審計就不能很好地實施，許多高校的情況不容樂觀。
　　3．解決的建議
　　針對上述存在的問題，筆者認(rèn)為可從以下幾個方面對之進(jìn)行完善:
　　(1)合理定位跟蹤審計介入深度。
　　審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人。審計機(jī)構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強(qiáng)調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。
　　(2)準(zhǔn)確把握審計介入的時間。
　　跟蹤審計主要表現(xiàn)在其審計過程的經(jīng)常性，同時跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建沒要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。也就是說跟蹤審計選擇何時介入應(yīng)遵循成本效益原則及重要性原則，視建設(shè)項目情況而定。準(zhǔn)確把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點，從而達(dá)到事半功倍的效果。
　　(3)建立健全規(guī)章制度，確保跟蹤審計依法實施。
　　跟蹤審計使傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
　　(4)把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
　　跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)?ldquo;重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項目重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面:前期決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗收、材料與設(shè)備的采購、重大變更等。
　　(5)規(guī)范跟蹤審計收費，優(yōu)化跟蹤審計人員配備。
　　在跟蹤審計過程中，審計機(jī)關(guān)因自身的審計力量有限，往往借助中介來進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務(wù)繁重的特性，對于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會中介機(jī)構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計的收費，就顯得尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計的收費，審計機(jī)關(guān)才能更好的整合審計資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，專業(yè)相對力量較強(qiáng)的優(yōu)點，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項目審計工作。
　　(6)針對跟蹤審計力量有限，全力引入競爭考核機(jī)制。
　　針對目前協(xié)審人員積極性不高，審計風(fēng)險較大的現(xiàn)狀，我們在正視短期內(nèi)無法大量增加審計機(jī)關(guān)投資審計人員的情況下，積極利用社會審計力量，并全力引入競爭考核機(jī)制。對跟蹤審計的審計事務(wù)所通過不定期綜合檢查促使其提高審計質(zhì)量。在提高跟蹤審計人員積極性的同時，確保審計質(zhì)量的提高和審計深度的穩(wěn)步推進(jìn)。
　　4．結(jié)束語
　　跟蹤審計作為高校新建項目的一種審計方式，已經(jīng)被越來越多的高校采用，并且取得了明顯的成果。為了使跟蹤審計在實踐中更好地為基本建設(shè)服務(wù)，必須健全和完善跟蹤審計的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，總結(jié)完善好的做法和經(jīng)驗，糾正存在的問題，探索新的理論和方法，使跟蹤審計真正起到監(jiān)督作用，更好促進(jìn)高校的基本建設(shè)發(fā)展。