【摘要】：本文以中興通訊公司為對(duì)象，結(jié)合2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響及其披露，并對(duì)本公司披露程度不同的原因及新準(zhǔn)則對(duì)本企業(yè)的影響進(jìn)行了分析，從政府及上市公司的角度提出了對(duì)信息披露和激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的建議。
　　【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通信設(shè)備制造業(yè)上市公司，信息披露
　　2006年2月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布,同年11月初,財(cái)政部和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后也頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》。這標(biāo)志著歷經(jīng)3年構(gòu)建的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系最終完成。從2007年1月1日起,上市公司率先執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,成為第一批試金石。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。它強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念,實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同,首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系,并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。
　　1.問題的提出
　　財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍曾在《關(guān)于中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)與實(shí)施的若干問題》中指出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著眼推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)，認(rèn)為企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競(jìng)爭(zhēng)力，又是一個(gè)國家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾�體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法，對(duì)于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動(dòng)支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，為這些企業(yè)進(jìn)行融資和再融資提供便利，激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)科技和研發(fā)活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，為落實(shí)中央提出的鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的部署和要求創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)政策環(huán)境。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有積極的影響。然而，除了研發(fā)費(fèi)用資本化的正面影響以外，新準(zhǔn)則對(duì)上市公司影響狀況如何：是正面的影響，還是負(fù)面的影響；上市公司是否對(duì)新準(zhǔn)則的影響進(jìn)行了較好的估算以及是否進(jìn)行了較好的披露。基于上述思考，本文對(duì)中興通訊公司實(shí)施新準(zhǔn)則給自身帶來的影響及相關(guān)披露進(jìn)行了實(shí)證性研究。
　　2.樣本選取
　　為檢驗(yàn)新準(zhǔn)則對(duì)通信設(shè)備制造業(yè)上市公司的影響程度及該類上市公司披露情況，盡可能避免隨機(jī)因素干擾，本文選擇了主流的通信設(shè)備制造企業(yè)。并列出了這些公司的總股本、上市時(shí)間、2006年的每股收益和每股凈資產(chǎn)收益率，如（表1）所示。
　　股票代碼 股票簡(jiǎn)稱 產(chǎn)業(yè)分類及歸屬二級(jí)行業(yè) 上市時(shí)間 總股本（萬股） 06年每股收益（元） 06年每股凈資產(chǎn)收益率（%）
　　深主板000063（帶H股） 中興通訊 綜合類通信設(shè)備及軟件 1997年 286,673.2 0.80 7.56
　　（表1）
　　3.比較的指標(biāo)選取
　　依據(jù)財(cái)政部部財(cái)會(huì)（2006）3號(hào)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》和中國證監(jiān)會(huì)證監(jiān)[2006]136號(hào)《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》，以及中興通訊公司信息披露情況(參照上市公司2006、2007年公布的年報(bào)數(shù)據(jù))，考慮到現(xiàn)實(shí)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的可獲取性，選取了新舊準(zhǔn)則股權(quán)調(diào)節(jié)差異表中的13項(xiàng)指標(biāo)（編號(hào)1—13）和執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，公司可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的8項(xiàng)一般性指標(biāo)（編號(hào)14—21）和4項(xiàng)特殊性指標(biāo)，如（表2）列示。本文數(shù)據(jù)全部來源于深圳證券交易所。
　　首次執(zhí)行新準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)指標(biāo) 新準(zhǔn)則對(duì)未來財(cái)務(wù)狀況影響指標(biāo)
　　編號(hào) 名稱 編號(hào) 名稱
　　1 長(zhǎng)期股權(quán)投資差額  一般共性指標(biāo)：
　　1-1 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 14 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化，對(duì)影響母公司報(bào)表及合并報(bào)表的影響
　　1-2 其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方差額 15 開發(fā)費(fèi)用資本化對(duì)權(quán)益及損益的影響
　　2 擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 16 政府補(bǔ)助對(duì)權(quán)益及損益的影響
　　3 因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等 17 所得稅方法改變產(chǎn)生的影響
　　4 符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償 18 借款費(fèi)用符合條件的可資本化對(duì)權(quán)益及損益的影響
　　5 股份支付 19 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響
　　6 符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù) 20 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬所帶來的影響
　　7 企業(yè)合并 21 合并報(bào)表準(zhǔn)則變化帶來的影響
　　7-1 同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值 22 股份支付準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益和損益的影響
　　7-2 根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備 23 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益和損益的影響
　　8 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn) 24 套期保值
　　9 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 25 投資性房地產(chǎn)
　　10 金融工具分拆增加的權(quán)益  
　　11 衍生金融工具  
　　12 所得稅  
　　13 其他（少數(shù)股東權(quán)益）  
　�。ū�2）
　　4.具體實(shí)證分析
　　4.1總述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化
　　1.存貨計(jì)價(jià)管理變化，將影響部分行業(yè)和企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，當(dāng)存貨價(jià)格處于上升趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)降低當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤(rùn)增加；若采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤(rùn)減少。相反，當(dāng)存貨價(jià)格處于下降趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)減少當(dāng)期利潤(rùn)；采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期利潤(rùn)�？梢姡�企業(yè)可以利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映。
　　2.公允價(jià)值的應(yīng)用，給上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)提供了一定的空間。公允價(jià)值的計(jì)量，增加了企業(yè)的利潤(rùn)。例如，上市公司的短期股票投資直接采用公允價(jià)值即市價(jià)計(jì)量，放棄原先的成本與市價(jià)孰低法，這將給企業(yè)增加當(dāng)期利潤(rùn)；非貨幣資產(chǎn)交換中引入的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，也將增加當(dāng)期利潤(rùn)。同時(shí)，采用公允價(jià)值模式后，擁有較多投資性房地產(chǎn)的公司的業(yè)績(jī)將受到該物業(yè)市場(chǎng)價(jià)格變化的影響，增加了公司業(yè)績(jī)的不穩(wěn)定性。
　　3.資產(chǎn)減值沖回被叫停，堵住了通過減值準(zhǔn)備計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的漏洞。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開始，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這樣的背景下，對(duì)于一些以前年度通過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來操縱利潤(rùn)的公司，以及迫切需要通過轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備來增加利潤(rùn)的公司，在新舊準(zhǔn)則交替的2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　4.債務(wù)重組的新規(guī)定，有利于那些無力清償債務(wù)的上市公司提高其每股收益。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益，不再計(jì)入當(dāng)期損益，只能計(jì)入資本公積。這對(duì)利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，起到了強(qiáng)有力的遏制效果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益直接計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)入利潤(rùn)表。這樣，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，從而極大地提高每股收益，甚至可能出現(xiàn)每股收益提高數(shù)倍以上的情形。
　　5.合并報(bào)表基本理論的變化，使合并報(bào)表真實(shí)反映公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新的合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍，這一變革使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)無法隨意調(diào)節(jié)合并范圍，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
　　4.2通信設(shè)備制造業(yè)上市公司對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)指標(biāo)的披露情況
　　4.2.1總體情況
　　上市公司 首次執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)上市公司2006年年報(bào)中的差異調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額單位：萬元
　　 披露的項(xiàng)數(shù)及涉及項(xiàng)目編號(hào) 除少數(shù)股東權(quán)益外，影響總權(quán)益金額及占06年資產(chǎn)比例 少數(shù)股東權(quán)益影響總權(quán)益金額及占06年底總資產(chǎn)的比例 06年底各公司總資產(chǎn)
　　  除少數(shù)股東權(quán)益外，影響總權(quán)益金額 占06年底總資產(chǎn)比例 少數(shù)股東權(quán)益影響總權(quán)益金額 占06年底總資產(chǎn)比例 
　　中興通訊 3項(xiàng)編號(hào)8、9、13，另有兩項(xiàng)：為雇員提供退休福利所形成的負(fù)債；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 -2196 -0.10% 56189 2.58% 2177913
　　4.2.2主要項(xiàng)目附注
　　
　　a. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)(8):
　　16，595
　　b. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債(9):
　�。�3,689）
　　c. 調(diào)整的少數(shù)股東權(quán)益（13）：
　　561,892
　　d. 為雇員提供退休福利所形成的負(fù)債:確認(rèn)定額退休褔?yán)��?jì)劃的退休后福利并無
　　具體標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)例或規(guī)則。退休后褔?yán)�的成本乃于支出時(shí)列為開支。
　　(3,258)
　　e. 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：根據(jù)中國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，特定研發(fā)項(xiàng)目之政府資助按特定應(yīng)付款項(xiàng)入賬。相關(guān)研發(fā)成本以資助款額為限列為存貨賬的技術(shù)開發(fā)成本，而特定應(yīng)付款項(xiàng)將于項(xiàng)目完成時(shí)轉(zhuǎn)撥往存貨賬對(duì)銷技術(shù)開發(fā)成本。
　�。�2,803）
　　4.3新準(zhǔn)則對(duì)中興通訊公司未來財(cái)務(wù)披露影響的披露情況
　　4.3.1總體情況
　　
　　上市公司簡(jiǎn)稱 新準(zhǔn)則對(duì)未來財(cái)務(wù)狀況影響指標(biāo)表
　　 披露的項(xiàng)數(shù)及涉及項(xiàng)目 其中明確對(duì)未來損益的影響方向的項(xiàng)數(shù)及占披露項(xiàng)數(shù)的百分比 預(yù)測(cè)對(duì)未來影響為正向的數(shù)量和項(xiàng)目
　　中興通訊 8項(xiàng)：14、15、17、20、22、23、24、25 25% 無
　　4.3.2具體說明
　　1）公司內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段的支出，可以在滿足一定條件的情況下確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并在受益期內(nèi)攤銷。
　　2）貨款采用遞延方式收取，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售合同，營業(yè)收入按照所銷售商品的公允價(jià)值確認(rèn)，合同包含的融資收益遞延確認(rèn)。
　　3）員工福利費(fèi)開支，將根據(jù)實(shí)際的員工福利支出情況和福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。
　　4）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（如公司第一期股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃），按權(quán)益工具的公允價(jià)值及行權(quán)數(shù)量計(jì)算確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　　5）政府補(bǔ)助在滿足其所附條件且能夠收到時(shí)，即可確認(rèn)，而不需等到實(shí)際收到。與政府補(bǔ)助相關(guān)的費(fèi)用或資產(chǎn)的折舊，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償?shù)恼�府補(bǔ)助同時(shí)確認(rèn)為營業(yè)外收入。
　　6）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債，其公允價(jià)值的變動(dòng)，直接計(jì)入當(dāng)期損益和資產(chǎn)、負(fù)債。
　　7）衍生金融工具、套期保值工具及其損益，在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)確認(rèn)。
　　8）成本可以準(zhǔn)確計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照成本模式計(jì)量并在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)確認(rèn)。
　　9）對(duì)子公司的投資采用成本法核算，在子公司宣告分紅前母公司不確認(rèn)投資收益，對(duì)合并報(bào)表則沒有影響。
　　4.4得出的結(jié)論
　�。�1）從上市公司對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)情況來看，調(diào)整項(xiàng)目在“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”。公司所持有的短期股票、債券投資放棄了原先的成本與市價(jià)孰低法，而直接采用公允價(jià)值即市價(jià)計(jì)量，這給企業(yè)增加當(dāng)期利潤(rùn)，增加了企業(yè)的留存收益。
　　除少數(shù)股東權(quán)益增加所有者權(quán)益金額外，在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，因所得稅核算方法調(diào)整等因素，增加所有者權(quán)益金額的情況較多，主要是在新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值沖回被叫停，堵住了通過減值準(zhǔn)備計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的漏洞。“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開始，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這樣的背景下，對(duì)于一些以前年度通過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來操縱利潤(rùn)的公司，以及迫切需要通過轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備來增加利潤(rùn)的公司，在新舊準(zhǔn)則交替的2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以企業(yè)按新所得稅核算方法調(diào)整后，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按資產(chǎn)賬面價(jià)值小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異形成了遞延所得稅資產(chǎn)，而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)要高于遞延所得稅負(fù)債。
　　（3）對(duì)信息披露存在著簡(jiǎn)化，甚至忽視的情況。
　�。�4）除“符合一定條件的開發(fā)費(fèi)用可資本化”外，“職工薪酬中的福利支出按實(shí)際支出計(jì)算”、“借款費(fèi)用符合條件的可資本化”等準(zhǔn)則規(guī)定，也對(duì)上市公司的利潤(rùn)有正面影響。
　　原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，僅按注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等確定入賬價(jià)值，實(shí)際上，對(duì)于一項(xiàng)重大的無形資產(chǎn)，公司在研究、開發(fā)階段所支付的費(fèi)用是巨大的，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)卻微乎其微。新準(zhǔn)則允許上市公司將開發(fā)階段的費(fèi)用資本化，在以后期間攤銷或進(jìn)行減值測(cè)試，這樣就增加了企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。
　　4.5政策建議
　　綜上所述，提出以下建議：
　�。�1）中國證監(jiān)會(huì)在中央政府部門出臺(tái)對(duì)上市公司影響較大的重大政策時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)制相應(yīng)上市公司披露該重大政策對(duì)自身的影響，以更好地保護(hù)投資者及債券人的利益。
　�。�2）科技進(jìn)步是我國實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的重要因素，科技型上市公司是我國高新技術(shù)企業(yè)重要組成部分，我國政府部門在出臺(tái)財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)政策時(shí)一定要繼續(xù)落實(shí)中央提出的鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的部署，激勵(lì)這些企業(yè)加大對(duì)科技和研發(fā)活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
　�。�3）上市公司應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)自身的信息披露建設(shè)，提高政策分析和把握能力，這也是樹立上市公司誠信盡責(zé)的良好形象，吸引投資者的重要手段。
　　【參考文獻(xiàn)】
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